V. Методы оценки, порядок признания (постановки на учет) и способы ведения учета отдельных операций, осуществляемых Федеральным казначейством при централизации учета
Методы оценки, порядок признания (постановки на учет) и способы ведения учета отдельных операций по управлению остатками
31. Бюджетный учет операций по управлению остатками осуществляется на основании следующих документов, предоставляемых территориальным органом Федерального казначейства:
а) Выписок из лицевого счета главного администратора источников финансирования дефицита бюджета (администратора источников финансирования дефицита бюджета с полномочиями главного администратора) (код формы по КФД 0531763)¹³ с приложением расчетных документов;
______________________________
¹³ Приказ Федерального казначейства от 17 октября 2016 г. № 21н "О порядке открытия и ведения лицевых счетов территориальными органами Федерального казначейства" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 1 декабря 2016 г., регистрационный № 44513) с изменениями, внесенными приказами Федерального казначейства от 28 декабря 2017 г. № 36н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 13 марта 2018 г., регистрационный № 50327), от 1 апреля 2020 г. № 16н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 20 июля 2020 г., регистрационный № 59029), от 28 июня 2021 г. № 23н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 29 июля 2021 г., регистрационный № 64462), от 13 октября 2021 г. № 29н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 19 ноября 2021 г., регистрационный № 65906), от 28 декабря 2022 г. № 38н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 24 января 2023 г., регистрационный № 72119) (далее - приказ Федерального казначейства от 17 октября 2016 г. № 21н).
б) Выписок из лицевого счета администратора источников финансирования дефицита бюджета (код формы по КФД 0531764)¹² с приложением платежных (расчетных) документов;
в) Выписок из лицевого счета администратора доходов бюджета (код формы по КФД 0531761)¹² с приложением платежных (расчетных) документов;
г) Справок о перечислении поступлений в бюджеты (код формы по КФД 0531468)¹⁴.
______________________________
¹⁴ Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 декабря 2022 г. № 198н "Об утверждении Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 31 января 2023 г., регистрационный № 72192) с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 июня 2023 г. № 110н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 31 июля 2023 г., регистрационный № 74542).
32. Учет операций по размещению средств федерального бюджета на банковских счетах до востребования осуществляется Федеральным казначейством в соответствии с приложением № 1 к настоящим Методам оценки объектов бухгалтерского учета, порядку признания (постановки на учет) и прекращения признания (выбытия из учета) объектов бухгалтерского учета, иным способам ведения бухгалтерского учета при централизации учета.
33. Бюджетный учет операций по размещению средств федерального бюджета по договорам банковского вклада (депозита) с центральным контрагентом осуществляется Федеральным казначейством согласно приложению № 2 к настоящим Методам оценки объектов бухгалтерского учета, порядку признания (постановки на учет) и прекращения признания (выбытия из учета) объектов бухгалтерского учета, иным способам ведения бухгалтерского учета при централизации учета.
34. Учет операций по договорам репо осуществляется в соответствии с приложением № 3 к настоящим Методам оценки объектов бухгалтерского учета, порядку признания (постановки на учет) и прекращения признания (выбытия из учета) объектов бухгалтерского учета, иным способам ведения бухгалтерского учета при централизации учета.
Учет операций по договорам репо в иностранной валюте осуществляется Федеральным казначейством в соответствии с приложением № 4 к настоящим Методам оценки объектов бухгалтерского учета, порядку признания (постановки на учет) и прекращения признания (выбытия из учета) объектов бухгалтерского учета, иным способам ведения бухгалтерского учета при централизации учета.
При ведении бюджетного учета применяются, в случае необходимости, дополнительные бухгалтерские записи для отражения отдельных операций по договорам репо в иностранной валюте в соответствии с приложением № 4 к настоящим Методам оценки объектов бухгалтерского учета, порядку признания (постановки на учет) и прекращения признания (выбытия из учета) объектов бухгалтерского учета, иным способам ведения бухгалтерского учета при централизации учета и Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. № 162н¹⁵.
______________________________
¹⁵ Зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 27 января 2011 г., регистрационный № 19593), с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 24 декабря 2012 г. № 174н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 25 февраля 2013 г., регистрационный № 27282), от 17 августа 2015 г. № 127н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 4 сентября 2015 г., регистрационный № 38808), от 30 ноября 2015 г. № 184н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 14 января 2016 г., регистрационный № 40589), от 16 ноября 2016 г. № 209н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 15 декабря 2016 г., регистрационный № 44741), от 31 октября 2017 г. № 172н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 24 ноября 2017 г., регистрационный № 48998), от 31 марта 2018 г. № 65н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 26 апреля 2018 г., регистрационный № 50911), от 28 декабря 2018 г. № 297н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 29 января 2019 г., регистрационный № 53598), от 28 октября 2020 г. № 246н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 9 декабря 2020 г., регистрационный № 61340), от 29 марта 2023 г. № 35н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 31 мая 2023 г., регистрационный № 73655).
Бюджетный учет ценных бумаг ведется на забалансовом счете 33 "Ценные бумаги по договорам репо" в Реестре учета ценных бумаг (код формы по ОКУД 0504056)².
Изменение стоимости и количества ценных бумаг, полученных в обеспечение обязательств по договорам репо, отражается в Реестре учета ценных бумаг (код формы по ОКУД 0504056)² путем соответствующего списания ценных бумаг (по каждому выпуску ценных бумаг) с одновременным отражением вновь поступивших ценных бумаг (по каждому выпуску ценных бумаг) без изменения суммы обязательства, в обеспечении которого получены указанные ценные бумаги.
35. Бюджетный учет выплат купонного дохода по ценным бумагам, находящимся на счете депо Федерального казначейства, осуществляется на основании Выписки из отдельного счета Федерального казначейства.
36. Учет операций покупки (продажи) иностранной валюты по сделкам валютный своп осуществляется Федеральным казначейством в соответствии с приложениями № 5 и № 6 к настоящим Методам оценки объектов бухгалтерского учета, порядку признания (постановки на учет) и прекращения признания (выбытия из учета) объектов бухгалтерского учета, иным способам ведения бухгалтерского учета при централизации учета.
37. Начисление доходов текущего финансового года, подлежащих уплате кредитными организациями за пользование средствами федерального бюджета при размещении их на банковских счетах до востребования, осуществляется ежемесячно в первый рабочий день месяца.
Начисление процентов, подлежащих уплате кредитной организацией по договорам репо, в том числе с использованием иностранной валюты, осуществляется в день поступления процентов от кредитной организации на счет Федерального казначейства, открытый в небанковской кредитной организации.
Методы оценки, порядок признания (постановки на учет) и способы ведения учета операций по компенсационным выплатам гражданам Российской Федерации по вкладам (взносам) в организациях государственного страхования Российской Федерации
38. Ведение бюджетного учета компенсационных выплат гражданам Российской Федерации по вкладам (взносам) в организациях государственного страхования Российской Федерации, осуществляемых уполномоченным территориальным органом Федерального казначейства в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и соглашением об осуществлении в соответствующем финансовом году операций по компенсационным выплатам по вкладам (взносам) в организациях государственного страхования (Публичном акционерном обществе Страховая компания "Росгосстрах" и обществах системы Росгосстраха)", заключенным между Министерством финансов Российской Федерации, Федеральным казначейством и Публичным акционерным обществом Страховая компания "Росгосстрах" (далее соответственно - компенсационные выплаты, Соглашение о компенсационных выплатах), а также возвратов таких выплат осуществляется уполномоченной организацией на основании документов, прилагаемых к Выписке из лицевого счета администратора источников финансирования дефицита бюджета (код формы по КФД 0531764)¹².
Начисление задолженности по компенсационным выплатам осуществляется в бюджетном учете уполномоченного территориального органа Федерального казначейства на основании пакета заявок на перечисление средств по компенсационным выплатам с формированием бухгалтерской записи по дебету счета 01 06 06 00 01 0001 810 140110173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами" (Погашение обязательств за счет прочих источников внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета (компенсационные выплаты по сбережениям граждан) и кредиту счета 01 06 06 00 01 0001 810 130114710 "Увеличение задолженности по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом".
Перечисление компенсационных выплат отражается бухгалтерской записью по дебету счета 01 06 06 00 01 0001 810 130114810 "Уменьшение задолженности по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом" и кредиту счета 01 06 06 00 01 0001 810 130405810 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по внутренним привлеченным заимствованиям".
Отражение операций по начислению и перечислению компенсационных выплат (возвратов выплат) осуществляется в Журнале операций с безналичными денежными средствами (код формы по ОКУД 0504071) и Журнале по прочим операциям (код формы по ОКУД 0504071).
Аналитический учет расчетов по компенсационным выплатам осуществляется в Многографной карточке (код формы по ОКУД 0504054)² в разрезе получателей выплат (контрагентов).
Методы оценки, порядок признания (постановки на учет) и способы ведения учета отдельных операций по доходам федерального бюджета
39. Начисление сумм доходов, требующих уточнения территориальными органами Федерального казначейства - администраторами невыясненных поступлений отражается при их поступлении по дебету счета 021002181 "Расчеты с финансовым органом по невыясненным поступлениям" и кредиту счета 020581660 "Уменьшение дебиторской задолженности по невыясненным поступлениям", при выяснении - по дебету счета 020581560 "Увеличение дебиторской задолженности по невыясненным поступлениям" и кредиту счета 021002181 "Расчеты с финансовым органом по невыясненным поступлениям".
Начисление сумм доходов, требующих уточнения территориальными органами Федерального казначейства - администраторами невыясненных поступлений, их выяснение (уточнение) отражается в бюджетном учете в общей сумме поступлений и уточнений на основании Выписки из лицевого счета администратора доходов (код формы по КФД 0531761) с оформлением Бухгалтерской справки (код формы по ОКУД 0504833)².
Аналитический учет расчетов по невыясненным поступлениям ведется по группе плательщиков "Невыясненные поступления" в Карточке учета средств и расчетов (код формы по ОКУД 0504051)².
Данные бюджетного учета территориальных органов Федерального казначейства - администраторов доходов в части невыясненных поступлений подлежат ежеквартальной сверке с данными казначейского учета отдела доходов территориальных органов Федерального казначейства.
Методы оценки, порядок признания (постановки на учет) и способы ведения учета операций в части размещения Федеральным казначейством резерва средств Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации на банковских депозитах
40. Бюджетный учет операций в части размещения Федеральным казначейством резерва средств Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации (далее соответственно - СФР) на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по обязательному пенсионному страхованию, страховых взносов на финансирование накопительной пенсии, дополнительных страховых взносов на финансирование накопительной пенсии осуществляется аналогично порядку учета операций по размещению временно свободных средств федерального бюджета по счетам бюджетного учета, содержащих соответствующие коды бюджетной классификации, с отражением бухгалтерских записей согласно приложению № 7 к настоящим Методам оценки объектов бухгалтерского учета, порядку признания (постановки на учет) и прекращения признания (выбытия из учета) объектов бухгалтерского учета, иным способам ведения бухгалтерского учета при централизации учета.
Бюджетный учет операций в части размещения Федеральным казначейством резерва средств СФР ведется в отдельной Главной книге (код формы по ОКУД 0504072) и обособленных регистрах бухгалтерского учета.
Методы оценки, порядок признания (постановки на учет) и способы ведения учета операций по предоставлению из федерального бюджета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства, ведущим деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, субъектам малого и среднего предпринимательства и социально ориентированным некоммерческим организациям на проведение мероприятий по профилактике новой коронавирусной инфекции, субъектам малого и среднего предпринимательства и социально ориентированным некоммерческим организациям, ведущим деятельность в муниципальных образованиях, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции
41. Отражение в бюджетном учете операций по предоставлению из федерального бюджета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства, ведущим деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, субъектам малого и среднего предпринимательства и социально ориентированным некоммерческим организациям на проведение мероприятий по профилактике новой коронавирусной инфекции, субъектам малого и среднего предпринимательства и социально ориентированным некоммерческим организациям, ведущим деятельность в муниципальных образованиях, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации осуществляется согласно приложению № 8 к настоящим Методам оценки объектов бухгалтерского учета, порядку признания (постановки на учет) и прекращения признания (выбытия из учета) объектов бухгалтерского учета, иным способам ведения бухгалтерского учета при централизации учета.
Аналитический учет расчетов по предоставлению из федерального бюджета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства, ведущим деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, субъектам малого и среднего предпринимательства и социально ориентированным некоммерческим организациям на проведение мероприятий по профилактике новой коронавирусной инфекции, субъектам малого и среднего предпринимательства и социально ориентированным некоммерческим организациям, ведущим деятельность в муниципальных образованиях, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции (далее - получатели субсидий) осуществляется по группе контрагентов (группе получателей выплат) "Субсидии субъектам малого и среднего предпринимательства".
Корректировка (уменьшение) обязательств перед получателями субсидий, ранее отраженных в бюджетном учете, на суммы произведенных возвратов, подтвержденных кредитной организацией, осуществляется в том числе по результатам ежегодной выверки с Федеральной налоговой службой.
Методы оценки, порядок признания (постановки на учет) и способы ведения учета операций по перечислению в доход федерального бюджета остатков (излишне предоставленных, взысканных) субсидий, предоставленных субъектам малого и среднего предпринимательства, ведущим деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, субъектам малого и среднего предпринимательства и социально ориентированным некоммерческим организациям на проведение мероприятий по профилактике новой коронавирусной инфекции, субъектам малого и среднего предпринимательства и социально ориентированным некоммерческим организациям, ведущим деятельность в муниципальных образованиях, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, в случае поступления возврата указанных средств на лицевой счет получателя бюджетных средств
42. Отражение в бюджетном учете операций по перечислению в доход федерального бюджета остатков (излишне предоставленных, взысканных) субсидий, предоставленных субъектам малого и среднего предпринимательства, ведущим деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, субъектам малого и среднего предпринимательства и социально ориентированным некоммерческим организациям на проведение мероприятий по профилактике новой коронавирусной инфекции, субъектам малого и среднего предпринимательства и социально ориентированным некоммерческим организациям, ведущим деятельность в муниципальных образованиях, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, в случае поступления возврата указанных средств на лицевой счет получателя бюджетных средств в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации осуществляется согласно приложению № 9 к настоящим Методам оценки объектов бухгалтерского учета, порядку признания (постановки на учет) и прекращения признания (выбытия из учета) объектов бухгалтерского учета, иным способам ведения бухгалтерского учета при централизации учета.
Аналитический учет расчетов по перечислению в доход федерального бюджета остатков (излишне предоставленных, взысканных) субсидий, предоставленных субъектам малого и среднего предпринимательства, ведущим деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, субъектам малого и среднего предпринимательства и социально ориентированным некоммерческим организациям на проведение мероприятий по профилактике новой коронавирусной инфекции, субъектам малого и среднего предпринимательства и социально ориентированным некоммерческим организациям, ведущим деятельность в муниципальных образованиях, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, в случае поступления возврата указанных средств на лицевой счет получателя бюджетных средств осуществляется по группе плательщиков доходов "Субсидии субъектам малого и среднего предпринимательства".
Методы оценки, порядок признания (постановки на учет) и способы ведения учета поступлений и распределений доходов от таможенных пошлин
43. Бюджетный учет авансовых платежей в счет будущих таможенных платежей и денежных залогов в обеспечение уплаты таможенных платежей, предусмотренных в отношении обязательных платежей правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации, осуществляется с применением счета 130305000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет".
44. Распределение ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие), уплаченных на территории Российской Федерации, подлежащих распределению в бюджет Российской Федерации (далее - Таможенные пошлины), отражается в бюджетном учете уполномоченного органа Федерального казначейства по группе плательщиков "Таможенные пошлины". Распределение ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов, сборов, имеющих эквивалентное действие), уплаченных на территории государств - участников Соглашения ввозных пошлин по Таможенному союзу, подлежащих распределению в бюджет Российской Федерации (далее соответственно - Таможенные пошлины), отражается в бюджетном учете уполномоченного органа Федерального казначейства по группе плательщиков "Таможенные пошлины". Распределение ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие), уплаченных на территории Российской Федерации, подлежащих распределению в бюджет государств - участников Соглашения ввозных пошлин по Таможенному союзу (далее соответственно - Таможенные пошлины ТС), отражается в бюджетном учете уполномоченного органа Федерального казначейства по группе плательщиков "Таможенные пошлины ТС".
Суммы распределений Таможенных пошлин, Таможенных пошлин ТС, Специальных пошлин, Специальных пошлин ТС между государствами - участниками Соглашения ввозных пошлин по Таможенному союзу отражаются в бюджетном учете уполномоченного органа Федерального казначейства на основании расчетных (платежных) документов к Выписке из лицевого счета администратора доходов (код формы по КФД 0531761) по дебету счета 140110113 "Доходы текущего финансового года по таможенным платежам" и кредиту счета 121004113 "Расчеты по распределенным поступлениям к зачислению в бюджет по таможенным платежам".
Кредитовые обороты счета 121004113 "Расчеты по распределенным поступлениям к зачислению в бюджет по таможенным платежам" в конце финансового года относятся на финансовый результат прошлых отчетных периодов.
45. Распределение специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, уплаченных на территории Российской Федерации, подлежащих распределению в бюджет Российской Федерации (далее соответственно - Специальные пошлины), отражается в бюджетном учете уполномоченного органа Федерального казначейства по группе плательщиков "Специальные пошлины". Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, уплаченные на территории государств - участников Соглашения ввозных пошлин по Таможенному союзу, подлежащих распределению в бюджет Российской Федерации (далее соответственно - Специальные пошлины), отражаются в бюджетном учете уполномоченного органа Федерального казначейства по группе плательщиков "Специальные пошлины". Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, уплаченные на территории Российской Федерации, подлежащие распределению в бюджеты государств - участников Соглашения ввозных пошлин по Таможенному союзу (далее соответственно - Специальные пошлины ТС), отражаются в бюджетном учете уполномоченного органа Федерального казначейства по группе плательщиков "Специальные пошлины ТС".
46. Начисление доходов текущего финансового года от поступлений распределенных Таможенных пошлин, Специальных пошлин осуществляется в день зачисления денежных средств на счет уполномоченного органа Федерального казначейства.