А51-7403/2025 от 04 марта 2026

ПЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 4 марта 2026 года Дело № А51-7403/2025

Резолютивная часть постановления объявлена 02 марта 2026 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 04 марта 2026 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего А.В. Гончаровой,

судей О.Ю. Еремеевой, Д.А. Самофала,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Е.Д. Спинка,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Владивостокской таможни,

апелляционное производство № 05АП-17/2026

на решение от 25.11.2025

судьи О.А. Жестилевской

по делу № А51-7403/2025 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "КосметикОушен" (ИНН 9705152457, ОГРН 1217700057332)

к Владивостокской таможне (ИНН2540015767, ОГРН1052504398484)

о признании незаконным решения от 19.02.2025 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10702070/100125/5010029,

при участии: от ООО "КосметикОушен": представитель Валяева Е.А. (при участии) по доверенности от 19.08.2025, сроком действия 3 года, диплом о высшем юридическом образовании, паспорт;

от Владивостокской таможни: представитель Бодрова М.А. (при участии онлайн) по доверенности от 09.10.2025, сроком действия до 31.12.2026, диплом о высшем юридическом образовании (регистрационный номер 2059), паспорт,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "КосметикОушен" (далее - ООО "КосметикОушен", общество) обратилось с заявлением к Владивостокской таможне о признании незаконным решения от 19.02.2025 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10702070/100125/5010029 после выпуска товаров.

Решением Арбитражного суда Приморского края от 25.11.2025 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, таможенный орган обратился с апелляционной жалобой в Пятый арбитражный апелляционный суд, согласно которой просит решение суда от 25.11.2025 отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование своей позиции таможня указывает, что имплантат интрадермальный контурной пластики, классифицированный в товарной подсубпозиции 3304 90 000 0 ТН ВЭД ЕЭАС, не может рассматриваться в качестве средства для ухода за кожей и в отношении такого товара подлежит применению налоговая ставка НДС в размере 20% ввиду несоответствия наименования товара наименованию, поименованному в Перечне. Следовательно, в отношении товаров, задекларированных обществом по ДТ

№ 10702070/100125/5010029, установлено необоснованное заявление ставки НДС в размере 10%.

В письменном отзыве на апелляционную жалобу, который в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) приобщен к материалам дела, общество выразило несогласие с доводами жалобы, считает обжалуемый судебный акт законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению.

Представитель Владивостокской таможни поддержал доводы апелляционной жалобы: решение суда первой инстанции просил отменить.

Представитель ООО "КосметикОушен" поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

Из материалов дела коллегией установлены следующие обстоятельства.

10.01.2025 обществом подана ДТ № 10702070/100125/5010029, в которой в целях помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления задекларирован товар № 1 средства для ухода за кожей однократного применения: "гель для заполнения мягких тканей на основе гиалуроновой кислоты, имплантат интрадермальный SARDENYA с гиалуронатом натрия и лидокаином для контурной пластики, производитель RFBIO CO., LTD".

В графе 33 ДТ № 10702070/100125/5010029 в отношении указанного товара заявлен классификационный код 3304 99 000 0 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза: "Косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей (кроме лекарственных), включая средства против загара или для загара; средства для маникюра или педикюра".

В графе 36 указанной ДТ декларантом заявлена льгота по уплате НДС: применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию медицинских изделий.

Таможенным органом проведена проверка достоверности заявленных в ДТ

№ 10702070/100125/5010029 сведений, в том числе относительно ставки НДС, в связи с чем решением от 11.01.2025 № 10702070/110125/ДВ/500016 назначено проведение таможенной экспертизы, по результатам которой составлено заключение от 22.01.2025

№ 12410008/0001218.

На основании представленных ООО "КосметикОушен" документов и выводов таможенного эксперта таможней принято решение от 19.02.2025 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10702070/100125/5010029 в части ставки НДС, на товар № 1 начислена ставка НДС в размере 20%.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО "КосметикОушен" в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из доказанности наличия оснований для применения обществом сниженной налоговой ставки.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 268, 270 АПК РФ правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда первой инстанции в связи со следующим.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными (часть 2 статьи 201 АПК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 104 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 Кодекса. Таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем, если иное не установлено настоящим Кодексом (пункт 2). В зависимости от формы таможенного декларирования используется таможенная декларация в виде электронного документа или таможенная декларация в виде документа на бумажном носителе (пункт 6).

В соответствии с пунктом 3 статьи 105 ТК ЕАЭС декларация на товары используется при помещении товаров под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, а в случаях, предусмотренных названным Кодексом, - при таможенном декларировании припасов.

Согласно пункту 4 статьи 105 ТК ЕАЭС перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и уплаты таможенных платежей, применения мер защиты внутреннего рынка, формирования таможенной статистики, контроля соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, а также для контроля соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 106 Кодекса в декларации на товары подлежат указанию сведения об исчислении таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, в том числе ставки таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин; тарифные преференции.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС к таможенным платежам относится налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию союза.

В пункте 1 статьи 53 ТК ЕАЭС установлено, что для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации, если иное не установлено названным Кодексом.

Как определено пунктом 4 статьи 53 ТК ЕАЭС, для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена, в котором в соответствии со статьей 61 Кодекса они подлежат уплате.

Согласно пункту 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи.

По общему правилу налогообложение производится по налоговой ставке 20% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи (пункт 3 статьи 164 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 164 НК РФ установлен перечень товаров, реализуемых на территории Российской Федерации, налогообложение которых производится по налоговой ставке 10 процентов, среди которых отдельно выделены медицинские товары отечественного и зарубежного производства, в частности медицинские изделия, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса. Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Последним абзацем пункта 2 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что коды видов продукции, перечисленных в этом пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

В развитие указанных нормоположений Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 № 688 утвержден Перечень кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов (далее - Перечень № 688).

В раздел II "медицинские изделия" указанного Перечня № 688 включены средства для ухода за кожей прочие, код 3304 99 000 0, который отмечен знаком "*".

Примечанием 1(1) к Перечню " 688 установлено, что коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в разделе II настоящего перечня, применяются в отношении медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в соответствии с подпунктом 2 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации, при представлении регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

С учетом вышеизложенного для применения ставки НДС 10% необходимо соблюдение следующих условий: наличие регистрационного удостоверения медицинского изделия; классификация товаров под кодом 3304 99 000 0 по ТН ВЭД ЕАЭС; отнесение товаров к средствам для ухода за кожей.

Как следует из материалов дела, декларант заявил ввезенный им товар как "гель для заполнения мягких тканей на основе гиалуроновой кислоты, имплантат интрадермальный SARDENYA с гиалуронатом натрия и лидокаином для контурной пластики" и определил его классификационный код как 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, то есть косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей, а также представил регистрационное удостоверение от 13.03.2023 № РЗН 2023/18581.

Соответственно спорный товар является медицинским изделием и зарегистрирован в установленном порядке.

Принимая во внимание изложенное, следует признать, что заявителем на таможенную территорию Евразийского экономического союза были ввезены товары, которые по своему наименованию и коду ТН ВЭД ЕАЭС относятся к Перечню медицинских товаров, ввоз которых на территорию Таможенного союза подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 10%.

Следовательно, в силу положений подпункта 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ у общества имеется льгота по применению пониженной ставки при уплате НДС при таможенном оформлении спорных товаров, что свидетельствует об отсутствии правовых оснований для внесения изменений в спорные ДТ в указанной части и, как следствие, о незаконности оспариваемого решения.

Иной правовой подход, основанный на том, что ввезенный товар по своему наименованию не соотносится с положениями Перечня № 688, судебной коллегией оценивается критически, поскольку наличие в перечне кодов медицинских товаров по ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10%, медицинских изделий с наименованием "средства по уходу за кожей прочие" по коду 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕЭАС является нормативным обстоятельством.

Вместе с тем, по тексту апелляционной жалобы таможенный орган настаивает на том, что товар - "гель для заполнения мягких тканей на основе гиалуроновой кислоты, имплантат интрадермальный с гиалуронатом натрия и лидокаином для контурной пластики" - не является средством для ухода за кожей прочим.

Между тем, как обоснованно отмечено судом первой инстанции, уход за кожей представляет собой процедуры, которые поддерживают целостность кожи, улучшают ее внешний вид, облегчают и улучшают состояние кожи. Основой правильного ухода за кожей является ее питание и увлажнение.

К уходу за кожей также относятся процедуры, улучшающие внешний вид кожи, такие как использование косметики, пилинг (отшелушивание), микродермабразия (шлифовка), а также инъекционные кожные наполнители (в том числе на основе гиалуроновой кислоты) и т.д.

Средства для ухода за кожей можно разделить на 2 вида:

• средства бытового (домашнего, гигиенического) ухода, к которым относятся косметические средства, наносимые на кожу. Такие средства не проникают глубоко в кожу, как правило, проникают не дальше верхнего слоя (эпидермиса). Они могут замедлять процессы старения кожи, однако не могут избавить от уже имеющихся морщин (могут сделать их лишь менее заметными);

• косметологические средства, используемые при проведении специальных косметологических процедур. Такие средства могут вводиться непосредственно в кожу или под кожу и справляются с уже появившимися морщинами и иными дефектами кожи.

К косметологическим процедурам относятся, в том числе, инъекции гиалуроновой кислоты, являющейся действующим компонентом имплантата интрадермального SARDENYA.

Информация о свойствах и назначении гиалуроновой кислоты представлена к рассмотрению на 30 сессии Комитета по гармонизированной системе Всемирной таможенной организации, по итогам которой гель для внутрикожных инфекций на основе гиалуроновой кислоты был классифицирован в позиции 3304 Гармонизированной системы как средство для ухода за кожей.

В соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утвержденной Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 № 80 (далее - ТН ВЭД ЕАЭС), товарная позиция 3304 "Косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей (кроме лекарственных), включая средства против загара или для загара; средства для маникюра или педикюра" содержит четыре однодефисных субпозиции, а именно: 3304 41 - средства для макияжа губ, 3304 42 - средства для макияжа глаз, 3304 30 - средства для маникюра или педикюра, прочие (без кода).

Следуя тексту и построению товарной позиции 3304, однодефисная субпозиция "прочие" предназначена для классификации товаров "Косметические средства и средства для ухода за кожей" и включает в себя две двухдефисные субпозиции 3304 91 000 0 и 3304 99 000 0.

Тексту товарной подсубпозиции 3304 99 000 0, выбранной обществом при декларировании спорных товаров, соответствует "Косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей (кроме лекарственных), включая средства против загара или для загара; средства для маникюра или педикюра: - прочие: -- прочие".

В Пояснениях к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (Том 2. Разделы VI (2/2) - VIII. Группы 29 - 43) указано, что в товарной позиции 3304 к косметическим средствам и средствам для ухода за кожей относятся (3) прочие косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей (кроме лекарственных), в том числе гели для подкожных инъекций для удаления морщин и улучшения формы губ (включая гели, содержащие гиалуроновую кислоту).