Постановление от 13 апреля 2026 г. ФАС МО (ФАС Московского округа)

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Москва

13.04.2026

Дело № А41-30520/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 31 марта 2026 года

Полный текст постановления изготовлен 13 апреля 2026 года

Арбитражный суд Московского округа в составе:

Председательствующего судьи: А.А. Гречишкина,

судей: А.Н. Нагорной, Е.Ю. Филиной

при участии в заседании:

от ИП ФИО1: ФИО1, лично, паспорт

от Межрайонной ИФНС России N 11 по Московской области: ФИО2 по доверенности от 02.04.2025

рассмотрев 31 марта 2026 года в открытом судебном заседании кассационную жалобу ИП ФИО1

на решение Арбитражного суда Московской области от 04.03.2025,

на постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2025

по делу №А41-30520/24

по заявлению ИП ФИО1

к Межрайонной ИФНС России N 11 по Московской области

о признании, о возврате

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (предприниматель, налогоплательщик, заявитель) обратился в Арбитражный суд Московской области с учетом уточнения заявленных требований о признании не подлежащим исполнению решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Московской области (инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) от 14.09.2023 № 1832 в части взыскания 213 391 руб., об обязании инспекции возвратить предпринимателю ФИО1 излишне взысканную с расчетного счета № <***> денежную сумму в размере 120 785,46 руб.

Решением Арбитражного суда Московской области от 04.03.2025 в удовлетворении заявленных требований отказано. Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2025 решение суда оставлено без изменения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена судом кассационной инстанции в порядке, установленном ст.ст. 284 и 286 АПК РФ, в связи с поданной кассационной жалобой ИП ФИО1, в которой налогоплательщик со ссылкой на нарушение норм материального и процессуального права, просил решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить, направить дело на новое рассмотрение.

В судебном заседании налогоплательщик поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, жалобу просил удовлетворить. Представитель инспекции возражал относительно удовлетворения кассационной жалобы по доводам, изложенным в отзыве.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судами норм материального и процессуального права, доводы кассационной жалобы и возражений относительно них, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как установлено судами и следует из материалов дела, инспекцией в отношении налогоплательщика направлено требование № 3490 об уплате задолженности по состоянию на 26.06.2023, в соответствии с которым налогоплательщику в срок до 28.07.2023 предложено уплатить 53 162,90 руб. недоимки по транспортному налогу на физических лиц по срокам уплаты 2017, 2018, 2019, 2021 годы; 82 939,94 руб. недоимки по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 46770000) по срокам уплаты 2017, 2018, 2019, 2021 годы; 24 руб. недоимки по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 46770000) за 2021 год; 7 800 руб. недоимки по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2013, 2014, 2017, 2018, 2019, 2021 годы; 18 948,00 руб. недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объев налогообложения доходы (по уведомлению за 2023 год) по сроку уплаты 28.04.2023); 9 568,06 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) по сроку уплаты 09.01.2023 за 2022 год; 2 435,00 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (фиксированный размер) по сроку уплаты 09.01.2023 за 2022 год; 44 154,99 руб. задолженности по пеням; 250 руб. задолженности по штрафам за налоговые правонарушения, установленные гл. 16 НК РФ.

Указанное требование направлено инспекцией в адрес предпринимателя заказным письмом по почте и вручено адресату 03.07.2023. Действия налогового органа по включению в указанное требование недоимки физического лица по налогам за периоды 2013, 2014, 2017, 2018, 2019 годы налогоплательщиком не обжаловались. Ввиду неисполнения предпринимателем указанного требования, инспекцией было принято решение от 14.09.2023 № 1832 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, согласно которому с налогоплательщика признана подлежащей взысканию задолженность в размере 213 391,10 руб., из них 165 319,66 руб. недоимка по налогам и страховым взносам, 47 821,44 руб. задолженность по пеням, за счет денежных средств налогоплательщика. Данное решение направлено налоговым органом в адрес заявителя и получено им 21.09.2023. Одновременно инспекцией в «ПАО Сбербанк» направлены поручения на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика от 14.09.2023 № 694 с указанием суммы актуального отрицательного сальдо по задолженности индивидуального предпринимателя, составляющей 79 022,50 руб. Таким образом, 18.09.2023 со счета налогоплательщика инспекцией списано 100 426,94 руб. В период с 25.09.2023 по дату рассмотрения настоящего дела денежные средства с расчетного счета налогоплательщика налоговым органом не списывались. Решением УФНС России по Московской области от 25.07.2024 № 07-12/050234@ заявление налогоплательщика об обжаловании действий должностных лиц инспекции оставлено без удовлетворения. При этом вышестоящий налоговый орган признал незаконными действия должностных лиц инспекции в части учета в составе совокупной налоговой обязанности ФИО1, отраженной в ЕНС, недоимки по земельному налогу за 2013, 2014, 2017 годы, транспортному налогу за 2017 год, налогу на имущество физических лиц за 2017 год в общем размере 23 033,12 руб., соответствующей указанной сумме недоимки задолженности по пеням, а также по распределению перечисленного налогоплательщиком единого налогового платежа в счет уплаты указанной задолженности, обязав налоговый орган провести мероприятия по исключению из сальдо ЕНС указанной задолженности, право на взыскание которой утрачено, в соответствии с порядком, изложенным в письме ФНС России от 14.03.2023 № КЧ-4-8/2882@. Данные указания исполнены инспекцией, о чем в материалы дела представлены соответствующие документы. Полагая, что инспекцией нарушена процедура взыскания недоимки по налогам физического лица, предприниматель обратился с настоящими требованиями в суд.

Суды, отказывая в удовлетворении заявленных требований, посчитали произведенную инспекцией процедуру взыскания недоимки по налогам физического лица правомерной, соответствующей положениям ст.ст. 46, 69 НК РФ, в связи с чем не усмотрели правовых оснований для признания указанных требований обоснованными.

Суд кассационной инстанции находит выводы судов первой и апелляционной инстанций законными и обоснованными, сделанными при правильном применении норм материального и процессуального права, с установлением всех обстоятельств по делу, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу.

В кассационной жалобе заявитель указал на то, что суды не учли, что имело место неправомерное списание денежных средств с расчетного счета ИП в счет погашения задолженности по налогам физического лица, что противоречит нормам ст. 48 НК РФ, которая устанавливает исключительно судебный порядок взыскания недоимок по налогам с физического лица, а не по решению налогового органа.

Суд округа отмечает следующее.

Суды правомерно сослались на часть 1 статьи 1 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ), согласно которой сальдо единого налогового счета (ЕНС) организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных указанным Кодексом процентов.

Суды согласились с инспекцией, которая включила в сальдо ЕНС налогоплательщика как суммы недоимок, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, так и суммы недоимок по налогам физического лица, в отношении уплаты которых налоговому органу были выданы исполнительные документы. Это соответствует условиям, изложенным в ч. 1 ст. 1 Федерального закона N 263-ФЗ.

Суд округа отмечает, что согласно пп. 5 ч. 9 ст. 4 Федерального закона N 263-ФЗ исполнение после 1 января 2023 года требований, содержащихся в исполнительных документах, полученных налоговыми органами по заявлениям, направленным до 31 декабря 2022 года в суд общей юрисдикции в соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

Кроме того, суды правомерно сослались на п. 8 ст. 45 Налогового кодекса, согласно которому принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1. недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2. налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3. недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4. иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности но их уплате (перечислению);

5. пени;

6. проценты;

7. штрафы.

Иными словами, положения пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса не предусматривают распределения перечисленного ЕНП по налогам, уплачиваемым как физическим лицом или как индивидуальным предпринимателем, в связи с чем, взысканные с расчетного счета налогоплательщика ФИО1 денежные средства распределены в счет недоимки по налогам, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения (земельному налогу, транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц).

В жалобе налогоплательщик написал, что инспекцией пропущен шестимесячный срок на обращение в суд с иском к налогоплательщику как физическому лицу о взыскании недоимки по налогам, следовательно, нарушен порядок, предусмотренный ст. 48 НК РФ.

Суд округа отклоняет данный довод, поскольку, как было указано выше, речь идет о суммах недоимки по налогам физического лица, в отношении уплаты которых налоговому органу были ранее выданы исполнительные документы. Следовательно, у налогового органа не было надобности обращаться в суд с иском о взыскании этих недоимок.

В жалобе также заявлен довод о том, что налоговый орган взыскивает недоимки по налогам, срок взыскания по которым истек по состоянию на 31.12.2022.

Согласно ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, в отношении уплаты которых налоговому органу выдан исполнительный документ, по которому по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок взыскания.

Суд округа отмечает, что суды не согласились с налогоплательщиком, поскольку не нашел подтверждения довод о том, что срок взыскания по исполнительным документам на 31.12.2022 истек.

Суды указали, что в соответствии с решением Серпуховского городского суда Московской области от 13.10.2021 по делу N 2а-2605/2021 административное исковое заявление инспекции о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2018 год удовлетворено. Налоговым органом 04.12.2021 получен исполнительный лист ФС N 032088111, который 10.01.2022 направлен в Серпуховский районный отдел судебных приставов для исполнения. От Серпуховского РОСП ГУФССП России по Московской области 25.01.2022 получено постановление о возбуждении исполнительного производства N 252808064/5039, доказательств оплаты указанной задолженности ФИО1 не представлено. В соответствии с решением Серпуховского городского суда Московской области от 04.05.2022 по делу N 2а-1375/2022 административное исковое заявление инспекции о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2019 год, земельному налогу за 2018, 2019 годы удовлетворено. Налоговым органом 30.11.2022 получен исполнительный лист ФС N 032098642, доказательств погашения указанной задолженности ФИО1 не представлено.

Учитывая изложенное, оснований, предусмотренных ст. 288 АПК РФ, для изменения или отмены обжалуемых в кассационном порядке судебных актов, по делу не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 АПК РФ, Арбитражный суд Московского округа

Резолютивная часть

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 04.03.2025 и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2025 по делу №А41-30520/24 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий судья А.А. Гречишкин

Судьи: А.Н. Нагорная

Е.Ю. Филина