VII. Признание (принятие к бухгалтерскому учету) финансовых обязательств
Признание (принятие к бухгалтерскому учету) и оценка финансовых обязательств группы "Финансовая кредиторская задолженность"
37. Кредиторская задолженность признается в бухгалтерском учете и в бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта учета в качестве финансовых обязательств, классифицируемых по группе "Финансовая кредиторская задолженность", в случае, если ее погашение ожидается денежными средствами и (или) их эквивалентами, а также при условии, что она не относится к группе "Долговые обязательства".
К группе финансовых обязательств "Финансовая кредиторская задолженность" (далее - финансовая кредиторская задолженность), если иное не предусмотрено пунктом 38 Стандарта, относятся:
а) кредиторская задолженность по арендной плате за пользование имуществом;
б) кредиторская задолженность по работам, услугам;
в) иная кредиторская задолженность, удовлетворяющая определению финансовых обязательств, при условии, что она не относится к группе "Долговые обязательства".
38. К группе финансовых обязательств "Финансовая кредиторская задолженность" не относится кредиторская задолженность, оцениваемая при первоначальном признании в сумме ожидаемых выплат денежных средств и (или) их эквивалентов, полученных в порядке предварительной оплаты (авансов) активов, по:
а) оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда;
б) расчетам по страховым взносам на обязательное социальное страхование;
в) межбюджетным трансфертам;
г) безвозмездным перечислениям текущего (капитального) характера (субсидиям (грантам);
д) расчетам с подотчетными лицами;
е) расчетам по доходам, в том числе по полученным предварительным оплатам (авансам);
ж) консолидируемым (внутриведомственным) расчетам;
з) расчетам по социальному обеспечению;
и) расчетам по платежам в бюджеты;
к) по прочим расчетам с кредиторами, погашаемая не денежными средствами.
39. Финансовая кредиторская задолженность при первоначальном признании оценивается:
а) финансовая кредиторская задолженность, относящаяся к краткосрочным обязательствам, - в размере ожидаемых согласно условиям соответствующих договоров (соглашений) сумм выплат денежных средств и (или) их эквивалентов;
б) финансовая кредиторская задолженность, возникающая по договорам (соглашениям) между бюджетами и (или) организациями бюджетной сферы, договорам операционной аренды, относящаяся к долгосрочным обязательствам, - в размере ожидаемых денежных выплат, установленных соответствующим договором (соглашением);
в) иная финансовая кредиторская задолженность, относящаяся к долгосрочным обязательствам (далее - долгосрочная финансовая кредиторская задолженность), - в размере дисконтированной стоимости всех будущих денежных выплат.
В качестве ставки дисконтирования для долгосрочной финансовой кредиторской задолженности, за исключением долгосрочной финансовой кредиторской задолженности по договорам финансовой аренды, используется ключевая ставка Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания соответствующей задолженности. В качестве ставки дисконтирования для долгосрочной финансовой кредиторской задолженности по договорам финансовой аренды используется процентная ставка, заложенная в арендных платежах⁶.
________________________
⁶ Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда", утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. № 258н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 4 мая 2017 г., регистрационный номер 46606), с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 декабря 2019 г. № 254н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 17 марта 2020 г., регистрационный номер 57759).
40. Финансовая кредиторская задолженность после признания оценивается по первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы ее погашения (исполнения), а также в части долгосрочной финансовой кредиторской задолженности, увеличенной на суммы процентных расходов, начисленных на конец отчетного периода.
41. Обязательства по оплате штрафов, пеней, иных санкции, предусмотренные условиями соответствующих договоров (соглашений), условиями выпуска векселя, проспекта эмиссии, размещения облигаций, признаются в бухгалтерском учете в сумме ожидаемых выплат денежных средств и (или) их эквивалентов и отражаются в бухгалтерском учете обособленно на счетах учета Рабочего плана счетов от принятых к учету финансовых обязательств.
Признание (принятие к бухгалтерскому учету) и оценка финансовых обязательств группы "Долговые обязательства"
42. К группе финансовых обязательств "Долговые обязательства" относятся обязательства:
а) по государственному (муниципальному) долгу;
б) учреждений, возникающие по договорам кредита, займа (далее - долговые обязательства учреждений);
в) по долговым ценным бумагам, в том числе векселям и облигациям, эмитированным Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации (далее - долговые ценные бумаги).
43. Финансовые обязательства, относящиеся к группе "Долговые обязательства" (далее - долговые обязательства), при признании оцениваются по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость долговых обязательств определяется в сумме, предусмотренной соответствующим договором (соглашением) (условиями выпуска векселя, проспектом эмиссии, размещения облигаций), но не более фактической суммы полученных денежных средств или иных активов на момент возникновения обязательства - на момент признания долгового обязательства.
44. Финансовые обязательства по государственному (муниципальному) долгу и долговые обязательства учреждений после их признания в бухгалтерском учете учитываются по их первоначальной стоимости, увеличенной на суммы начисленных на конец отчетного периода процентов, рассчитанных с применением процентной ставки по соответствующему договору (соглашению), и уменьшенной на суммы погашения (исполнения) суммы основного долга и (или) начисленных процентов.
В случае получения средств на возвратной основе на срок более 12 месяцев финансовые обязательства по государственному (муниципальному) долгу и долговые обязательства учреждений после их признания в бухгалтерском учете учитываются по их первоначальной стоимости, увеличенной на суммы начисленных на конец отчетного периода процентов, рассчитанных с применением действующей на дату признания указанных долговых обязательств ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, и уменьшенной на суммы погашения (исполнения) суммы основного долга и (или) начисленных процентов.
Финансовые обязательства по долговым ценным бумагам после их признания в бухгалтерском учете учитываются по их первоначальной стоимости, увеличенной на суммы причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода (дисконта), рассчитанного как разница между первоначальной и номинальной стоимостями, начисляемого равномерно в течение срока их обращения, а также на сумму процентного (купонного) дохода, рассчитанного с применением процентной ставки по соответствующему договору (соглашению, условиям выпуска соответствующей ценной бумаги), начисляемого к номинальной стоимости периодически в течение срока обращения долговой ценной бумаги, и уменьшенной на суммы выплат (поступлений) начисленных доходов.