III. Признание (принятие к бухгалтерскому учету) финансовых активов
7. Признание в бухгалтерском учете финансовых активов осуществляется исходя из положений Стандарта, иных нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, с учетом их классификации при признании в одну из групп финансовых активов, указанных в пункте 6 Стандарта.
Признание (принятие к бухгалтерскому учету) и оценка финансовых активов группы "Денежные средства"
8. К группе финансовых активов "Денежные средства" относятся:
а) денежные средства в кассе учреждения;
б) денежные средства на лицевых счетах субъекта учета, открытых в органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов Российской Федерации и муниципальных образований;
в) денежные средства на счетах в кредитных организациях, за исключением размещенных на депозитных счетах;
г) денежные средства, размещенные на депозитных счетах по договору банковского вклада на условиях выдачи вклада по первому требованию, а также размещенные на депозитных счетах по договору банковского вклада на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока на период, не превышающий 3 месяца, иные эквиваленты денежных средств.
Не относятся к группе финансовых активов "Денежные средства" денежные средства, в отношении которых имеются ограничения к их использованию (денежные средства на счетах, операции по которым приостановлены, денежные средства на счетах, в отношении которых применены меры по замораживанию (блокированию) денежных средств, иные ограничения по операциям с денежными средствами, а также денежные средства, размещенные на депозитных счетах по договору банковского вклада на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока, на период, превышающий 3 месяца).
Порядок оценки денежных средств, размещенных на депозитных счетах на период, превышающий 3 месяца, по договору банковского вклада на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока, регулируется положениями пунктов 17 - 19 Стандарта.
Денежные средства на счетах в кредитных организациях, операции по которым приостановлены, а также денежные средства учреждения на счетах, в отношении которых применены меры по замораживанию (блокированию) денежных средств, подлежат обособленному учету в составе финансовых активов, отражаемых на счетах расчетов по ущербу и иным доходам.
Финансовые активы, относящиеся к группе "Денежные средства", при признании оцениваются по номинальной стоимости денежных средств: по стоимости, обозначенной на монете, банкноте, в сумме денежных средств на счете. Иностранная валюта учитывается по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату поступления денежных средств.
9. После признания денежные средства отражаются по номинальной стоимости, при этом иностранная валюта пересчитывается в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности по учету влияния изменения курсов иностранных валют³.
__________________________
³ Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Влияние изменений курсов иностранных валют", утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 мая 2018 г. № 122н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 29 июня 2018 г., регистрационный номер 51487) с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 декабря 2019 г. № 221н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 17 января 2020 г., регистрационный номер 57194).
Признание (принятие к бухгалтерскому учету) и оценка финансовых активов группы "Финансовая дебиторской задолженность"
10. Дебиторская задолженность признается в бухгалтерском учете и в бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта учета в качестве финансовых активов, классифицируемых по группе "Финансовая дебиторская задолженность", в случае, если ее погашение ожидается денежными средствами и (или) их эквивалентами, а также при условии, что она не относится к группе "Финансовые долговые требования".
К группе финансовых активов "Финансовая дебиторская задолженность" (далее - финансовая дебиторская задолженность), если иное не предусмотрено пунктом 11 Стандарта, относятся:
а) дебиторская задолженность по доходам от собственности;
б) дебиторская задолженность по доходам от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат;
в) иная дебиторская задолженность, удовлетворяющая определению финансовых активов при условии, что она не относится к группе финансовых активов "Финансовые долговые требования".
11. К группе финансовых активов "Финансовая дебиторская задолженность" не относится дебиторская задолженность, оцениваемая при признании в сумме ожидаемого поступления полезного потенциала и (или) экономических выгод, либо переданных в порядке предварительной оплаты (авансов) активов, в том числе денежных средств, по:
а) налоговым доходам, таможенным платежам и страховым взносам на обязательное социальное страхование;
б) оплате штрафов, пеней, неустоек, возмещений ущерба;
в) безвозмездным денежным поступлениям текущего (капитального) характера;
г) доходам от принудительного изъятия;
д) дебиторская задолженность по доходам к предъявлению;
е) выданным авансам;
ж) расчетам с подотчетными лицами;
з) ущербу и иным доходам, погашаемая не денежными средствами (не предусмотрено погашение (исполнение) задолженности денежными средствами и (или) их эквивалентами);
и) платежам в бюджеты;
к) консолидируемым (внутриведомственным) расчетам;
л) прочим расчетам с дебиторами, погашаемая не денежными средствами.
12. Финансовая дебиторская задолженность при признании оценивается:
а) финансовая дебиторская задолженность, относящаяся к краткосрочным активам, - в размере ожидаемых согласно условиям соответствующих договоров (соглашений) сумм поступлений денежных средств и (или) их эквивалентов;
б) финансовая дебиторская задолженность, возникающая по договорам (соглашениям) между бюджетами и (или) организациями бюджетной сферы, договорам операционной аренды и иным долгосрочным договорам подряда, оказания услуг, относящаяся к долгосрочным активам, - в размере ожидаемых денежных поступлений, установленных соответствующим договором (соглашением);
в) иная финансовая дебиторская задолженность, относящаяся к долгосрочным активам (далее - долгосрочная финансовая дебиторская задолженность), - в размере дисконтированной стоимости всех будущих денежных поступлений.
В качестве ставки дисконтирования для долгосрочной финансовой дебиторской задолженности, за исключением долгосрочной финансовой дебиторской задолженности по договорам финансовой аренды, используется ключевая ставка Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания соответствующей задолженности. В качестве ставки дисконтирования для долгосрочной финансовой дебиторской задолженности по договорам финансовой аренды используется процентная ставка, заложенная в арендных платежах⁴.
______________________
⁴ Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда", утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2016 г. № 258н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 4 мая 2017 г., регистрационный номер 46606), с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 декабря 2019 г. № 254н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 17 марта 2020 г., регистрационный номер 57759).
13. Финансовая дебиторская задолженность после признания учитывается:
а) относящаяся к краткосрочным финансовым активам и (или) возникающая по договорам (соглашениям) между бюджетами и (или) организациями бюджетной сферы, относящаяся к долгосрочным финансовым активам, - по первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы ее погашения (исполнения);
б) долгосрочная финансовая дебиторская задолженность - по первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы ее погашения (исполнения) и увеличенной на суммы процентных доходов, начисленных на конец отчетного периода.
Признание (принятие к бухгалтерскому учету) и оценка финансовых активов группы "Финансовые долговые требования"
14. Задолженность по денежным обязательствам перед публично-правовым образованием (субъектом учета) по возврату предоставленных на возвратной основе денежных средств, а также при условии предоставления средств на возмездной основе, платы за пользование ими, относящаяся к финансовым активам, признается в бухгалтерском учете и в бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта учета в качестве финансовых активов, классифицируемых по группе "Финансовые долговые требования".
К группе финансовых активов "Финансовые долговые требования" (далее - финансовые долговые требования) относится дебиторская задолженность по:
а) бюджетным кредитам;
б) предоставленным учреждениями займам, микрозаймам, ссудам (долговым требованиям учреждений);
в) иным долговым требованиям, включая бюджетные ссуды;
г) сделкам РЕПО.
15. Финансовые долговые требования при признании оцениваются по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость финансовых долговых требований определяется в сумме, предусмотренной соответствующим договором (соглашением) (условиями выпуска векселя, проспектом эмиссии, размещения облигаций, условиями сделки РЕПО), но не более фактической суммы переданных денежных средств или иных активов на момент возникновения актива - на момент признания финансовых активов.
16. Финансовые долговые требования после их признания в бухгалтерском учете учитываются по их первоначальной стоимости, увеличенной на суммы начисленных на конец отчетного периода процентов, рассчитанных с применением процентной ставки по соответствующему договору (соглашению, сделке РЕПО), и уменьшенной на суммы погашения (исполнения) основного долга и (или) начисленных процентов, а также на суммы признанных убытков от обесценения указанных финансовых активов.
В случае предоставления средств на возвратной основе на срок более 12 месяцев финансовые долговые требования после их признания в бухгалтерском учете учитываются по их первоначальной стоимости, увеличенной на суммы начисленных на конец отчетного периода процентов от дисконтированной стоимости всех будущих денежных поступлений, рассчитанных с применением действующей на дату признания долгосрочного долгового требования ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, и уменьшенной на суммы погашения (исполнения) суммы основного долга и (или) начисленных процентов, а также на суммы признанных убытков от обесценения указанных финансовых активов.
Признание (принятие к бухгалтерскому учету) и оценка финансовых активов группы "Финансовые активы, удерживаемые до погашения"
17. Финансовые активы с установленными (фиксированными или расчетными) платежами и фиксированным сроком погашения, которыми субъект учета намерен владеть до наступления срока погашения, включая денежные средства, размещенные по договору банковского вклада на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока, на период, превышающий 3 месяца, признаются в бухгалтерском учете и в бухгалтерской (финансовой) отчетности в качестве финансовых активов, классифицируемых по группе "Финансовые активы, удерживаемые до погашения".
К группе финансовых активов "Финансовые активы, удерживаемые до погашения" (далее - финансовые активы, удерживаемые до погашения) относятся:
а) денежные средства, размещенные на депозитных счетах по договору банковского вклада на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока на период, превышающий 3 месяца;
б) долговые ценные бумаги (облигации, векселя) при условии, что субъект учета планирует удерживать их до срока погашения.
18. Финансовые активы, удерживаемые до погашения, при признании оцениваются по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью финансовых активов, удерживаемых до погашения, в виде денежных средств, размещенных на депозитных счетах по договору банковского вклада на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока на период, превышающий 3 месяца, является фактическая сумма денежных средств, размещенных на депозитных счетах.
Первоначальной стоимостью финансовых активов, удерживаемых до погашения, в виде долговых ценных бумаг (облигаций, векселей), приобретенных в результате обменных операций, является фактическая стоимость приобретения, предусмотренная соответствующим договором (соглашением), увеличенная на сумму затрат, непосредственно связанных с приобретением указанного финансового актива.
Первоначальная стоимость финансовых активов, удерживаемых до погашения, в виде долговых ценных бумаг (облигаций, векселей), приобретенных в результате необменных операций, если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, определяется:
а) для финансовых активов, удерживаемых до погашения, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, - в размере стоимости, установленной на организованном рынке ценных бумаг на дату приобретения;
б) для финансовых активов, удерживаемых до погашения, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, - в размере справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен.
В случае если финансовые активы, удерживаемые до погашения, в виде долговых ценных бумаг (облигаций, векселей), приобретенные путем необменной операции, не могут быть оценены по справедливой стоимости, оценка их первоначальной стоимости производится по стоимости, по которой данный актив учитывался у предыдущего правообладателя, при отсутствии информации о такой стоимости - по номинальной стоимости полученных ценных бумаг.
Финансовые активы, удерживаемые до погашения, в виде долговых ценных бумаг (облигаций, векселей), полученные субъектом учета от иной организации бюджетной сферы, подлежат признанию в бухгалтерском учете в оценке, определенной передающей стороной, - по стоимости, отраженной в передаточных документах.
19. После признания финансовые активы, удерживаемые до погашения, учитываются:
а) денежные средства, размещенные на депозитных счетах по договору банковского вклада на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока на период более 3 месяцев, - по первоначальной стоимости указанных активов, увеличенной на суммы начисленных на конец отчетного периода процентов, рассчитанных с применением процентной ставки по соответствующему договору, и уменьшенной на суммы признанных убытков от обесценения указанных финансовых активов;
б) долговые ценные бумаги (облигации, векселя) - по первоначальной стоимости указанных ценных бумаг, увеличенной на суммы начисленных на конец отчетного периода процентов, рассчитанных с применением процентной ставки по соответствующим ценным бумагам, и уменьшенной на суммы погашения (исполнения) начисленных процентов, а также на суммы признанных убытков от обесценения указанных финансовых активов.
Признание (принятие к бухгалтерскому учету) и оценка финансовых активов группы "Финансовые активы, предназначенные для перепродажи"
20. Ценные бумаги, приобретенные с целью перепродажи и получения дохода в результате благоприятных изменений рыночных цен, признаются в бухгалтерском учете и в бухгалтерской (финансовой) отчетности в качестве финансовых активов, классифицируемых по группе "Финансовые активы, предназначенные для перепродажи".
К группе финансовых активов "Финансовые активы, предназначенные для перепродажи" (далее - финансовые активы, предназначенные для перепродажи) относятся:
а) облигации;
б) векселя;
в) акции;
г) иные ценные бумаги, кроме акций.
21. Финансовые активы, предназначенные для перепродажи, при признании оцениваются по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью финансовых активов, предназначенных для перепродажи, приобретенных в результате обменных операций, является фактическая стоимость приобретения, предусмотренная соответствующим договором (соглашением). Суммы затрат, непосредственно связанных с приобретением указанных финансовых активов, отражаются в составе текущих расходов отчетного финансового периода.
Первоначальная стоимость финансовых активов, предназначенных для перепродажи, приобретенных в результате необменных операций, если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, определяется:
а) для финансовых активов, предназначенных для перепродажи, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, - в размере стоимости, установленной на организованном рынке ценных бумаг на дату приобретения;
б) для финансовых активов, предназначенных для перепродажи, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, - в размере справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен.
В случае если финансовые активы, предназначенные для перепродажи, приобретенные путем необменной операции, не могут быть оценены по справедливой стоимости, оценка их первоначальной стоимости производится по стоимости, по которой данный актив учитывался у предыдущего правообладателя, при отсутствии информации о такой стоимости, - по номинальной стоимости полученных ценных бумаг.
Финансовые активы, предназначенные для перепродажи, полученные субъектом учета от иной организации бюджетной сферы, подлежат признанию в бухгалтерском учете в оценке, определенной передающей стороной, - по стоимости, отраженной в передаточных документах.
22. После признания финансовые активы, предназначенные для перепродажи, учитываются по справедливой стоимости на каждую отчетную дату до момента прекращения их признания. При этом результат от переоценки справедливой стоимости отражается в составе финансового результата текущего отчетного периода.
Справедливая стоимость финансовых активов, предназначенных для перепродажи, определяется:
а) для финансовых активов, предназначенных для перепродажи, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, - в размере стоимости, установленной на организованном рынке ценных бумаг на конец отчетного периода;
б) для финансовых активов, предназначенных для перепродажи, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, - методом рыночных цен.
Финансовые активы, предназначенные для перепродажи, по которым на отчетную дату невозможно достоверно определить справедливую стоимость, учитываются по первоначальной стоимости за вычетом убытков от обесценения.
Признание (принятие к бухгалтерскому учету) и оценка финансовых активов группы "Финансовые активы, предназначенные для получения доходов от участия"
23. Финансовые активы, целью приобретения (владения) которых является получение полезного потенциала и (или) экономических выгод от объекта инвестирования (доходов от участия) в результате возникновения обусловленного договором (соглашением) права Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования (субъекта учета) на получение доли активов организации, остающихся после вычета всех ее обязательств (долевого инструмента), признаются в бухгалтерском учете и в бухгалтерской (финансовой) отчетности в качестве финансовых активов, классифицируемых по группе "Финансовые активы, предназначенные для получения доходов от участия".
К группе финансовых активов "Финансовые активы, предназначенные для получения доходов от участия" (далее - финансовые активы, предназначенные для получения доходов от участия) относятся:
а) акции;
б) участие в уставном фонде государственных (муниципальных) предприятий;
в) участие в государственных (муниципальных) учреждениях;
г) иные формы участия в капитале;
д) доли в международных организациях.
24. Финансовые активы, предназначенные для получения доходов от участия, при признании оцениваются по первоначальной стоимости.
При признании финансовых активов, предназначенных для получения доходов от участия, приобретенных в результате обменных операций, первоначальной стоимостью является фактическая стоимость приобретения, предусмотренная соответствующим договором (соглашением), включая суммы затрат, непосредственно связанных с приобретением указанных финансовых активов.
При признании финансовых активов, предназначенных для получения доходов от участия, приобретенных в результате необменных операций, первоначальная стоимость, если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, определяется:
а) для финансовых активов, предназначенных для получения доходов от участия, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, - в размере стоимости, установленной на организованном рынке ценных бумаг на дату приобретения;
б) для финансовых активов, предназначенных для получения доходов от участия, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, - в размере справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен.
В случае если финансовые активы, предназначенные для получения доходов от участия, приобретенные путем необменной операции, не могут быть оценены по справедливой стоимости, оценка их первоначальной стоимости производится по стоимости, по которой данный актив учитывался у предыдущего правообладателя, при отсутствии информации о такой стоимости, в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Оценка участия в государственных (муниципальных) учреждениях при первоначальном признании формируется учредителем государственных (муниципальных) бюджетных и (или) автономных учреждений в размере балансовой стоимости недвижимого имущества и (или) особо ценного движимого имущества, закрепленного за государственным (муниципальным) бюджетным и (или) автономным учреждением или приобретенного учреждение за счет средств бюджета.
Финансовые активы, предназначенные для получения доходов от участия, полученные субъектом учета от иной организации бюджетной сферы, подлежат признанию в бухгалтерском учете в оценке, определенной передающей стороной, - по стоимости, отраженной в передаточных документах.
25. После признания финансовые активы, предназначенные для получения доходов от участия, если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, учитываются по первоначальной стоимости за вычетом убытков от обесценения финансовых активов.
Оценка участия в государственных (муниципальных) учреждениях после признания учредителем государственных (муниципальных) бюджетных и (или) автономных учреждений корректируется с периодичностью, установленной учредителем, но не реже чем перед составлением годовой отчетности, при изменении балансовой стоимости недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества бюджетных, автономных учреждений:
а) путем увеличения на сумму балансовой стоимости полученного недвижимого имущества и (или) особо ценного движимого имущества, или приобретенного (созданного) учреждением за счет средств, выделенных указанным учреждениям на приобретение такого имущества;
б) путем уменьшения на сумму балансовой стоимости недвижимого имущества и (или) особо ценного движимого имущества учреждения, в отношении которого право оперативного управления прекращено в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также в случаях правомерного изъятия имущества у учреждения по решению собственника (выбытие имущества по всем основаниям).