Приложение 1. Основные рекомендации по заполнению информации об источниках доходов Российской Федерации
1. Наименование источника доходов бюджета должно конкретно определять, какой именно платеж имеется в виду, и не должно предусматривать возможность широкого толкования.
- Из наименования источника дохода необходимо исключить такие слова как: «прочие доходы от компенсации затрат», «прочие неналоговые доходы», «иные штрафы» и т.п.
- Во всех подобных случаях необходимо все типы платежей, относимые к категориям «иные», «прочие» и т.п., определить как отдельные источники доходов.
- Из наименования должны быть исключены слова, не несущие смысловой нагрузки и утяжеляющие текст.
В части доходов от возвратов остатков межбюджетных трансфертов возможно не выделять возврат остатков каждого конкретного межбюджетного трансферта в качестве отдельного источника дохода, а объединить возвраты остатков разных межбюджетных трансфертов с общими характеристиками в один источник дохода. Источник дохода при этом может соответствовать КБК доходов, либо один КБК доходов может подразделяться на несколько источников доходов, к каждому из которых будут относиться поступления с общими характеристиками, которые и должны лечь в основу наименования источника доходов (например, вид межбюджетного трансферта, направление расходования либо иной четко идентифицируемый критерий).
2. При формировании информации об источниках доходов бюджетов от межбюджетных трансфертов, возврата остатков межбюджетных трансфертов и иных безвозмездных поступлений допускается не указывать реквизиты конкретных соглашений о предоставлении межбюджетных трансфертов. В качестве правового основания рекомендуется использовать нормативные правовые акты, устанавливающие порядок предоставления соответствующего вида межбюджетных трансфертов либо утверждающие типовые формы соглашений.
3. В части сведений о нормативных правовых актах необходимо обеспечить соответствие указанных правовых актов и их структурных единиц характеристикам конкретного источника доходов и выбранным областям регулирования.
Главные администраторы доходов заполняют информацию о следующих областях регулирования:
1 - правовые основания возникновения (за исключением случаев указания сведений о договорах (соглашениях);
2 - порядок исчисления (формула расчета) суммы платежа, в том числе порядок определения базы для исчисления суммы платежа;
3 - размер (ставка) платежа, особенности его определения;
4 - срок и особенности уплаты платежа;
5 - льготы по уплате платежа для групп субъектов платежа;
6 - условия и порядок возврата платежа.
В отношении каждой из предусмотренных областей регулирования должна указываться информация только о правовых актах, имеющих к ней непосредственное отношение, и не должна указываться информация о других правовых актах. При отсутствии в законодательстве положений о порядке исчисления суммы платежа, размере (ставке), сроках уплаты либо порядке возврата соответствующие области регулирования могут не заполняться.
Область регулирования «7 - нормативы, установленные для зачисления поступлений в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации» при заполнении сведений об источниках доходов главными администраторами доходов не применяется (сведения о нормативах распределения заполняются финансовым органом по группе источников доходов, а главным администратором доходов по источнику дохода не заполняются).
4. В качестве правового основания возникновения источника дохода необходимо указывать нормы законодательства, регулирующие непосредственно возникновение источника дохода как отдельного, целостного и самостоятельного элемента дохода бюджета.
Бюджетный кодекс Российской Федерации устанавливает нормативы распределения платежей, но в подавляющем большинстве случаев не может устанавливать основания возникновения платежей, а также порядок их расчета и ставку.
Налоговый кодекс Российской Федерации не может устанавливать информацию в отношении неналоговых доходов, а в отношении государственной пошлины он устанавливает размер платежа, но не основание его возникновения (оно устанавливается соответствующим отраслевым законом). Положение об органе государственной власти также не является правовым актом, устанавливающим основания возникновения платежа.
В отношении субсидий, субвенций и иных трансфертов в качестве основания возникновения платежа целесообразно указывать соглашение о предоставлении соответствующего трансферта, а в отношении возвратов неиспользованных остатков субсидий, субвенций и иных трансфертов – положения Бюджетного кодекса Российской Федерации, предусматривающие такой возврат.
5. При формировании информации об одном источнике доходов бюджета не может включаться информация, предусматривающая возможность применения разных подходов к определению размеров платежа (в таком случае в Перечне должна быть сформирована информация о нескольких источниках доходов бюджета). Например, в случае установления Налоговым кодексом Российской Федерации разных размеров государственной пошлины за разные юридически значимые действия информация о таких размерах не должна включаться в одну запись об источнике доходов бюджета.
6. При заполнении области регулирования «Условия и порядок возврата платежа», допускается (в случаях, когда это применимо) указывать статью 40.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации или Приказ Минфина России от 27.09.2021 № 137н «Об утверждении Общих требований к возврату излишне уплаченных (взысканных) платежей».
7. По вопросу полноты указания структурных единиц правовых актов (раздел, глава, статья, часть, пункт, абзац) – учитывая, что заполнение информации об абзаце в ряде случаев требует сложный пересчет имеющихся абзацев, часть из которых могла утратить силу, на данном этапе полагаем возможным указание статьи, части, пункта, подпункта правового акта без указания порядкового номера абзаца. Также считаем возможным указание статьи правового акта без указания части, пункта, подпункта в тех случаях, когда выбранной области регулирования акта по данному источнику доходов соответствует вся статья в целом, при этом статья не содержит положений, применяемых к другим источникам доходов бюджетов и не применяемых к данному источнику доходов бюджета (например, ставки и иные положения, определяющие размеры других платежей).
При указании сведений о структурных единицах нормативных правовых актов допускается перечисление нескольких структурных единиц одного акта через запятую.