Решение от 27 апреля 2026 г. АС Кемеровской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

г. Кемерово Дело №А27-10240/2025

Резолютивная часть решения объявлена 13 апреля 2026 года

Решение в полном объеме изготовлено 27 апреля 2026 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Алференко А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Цмокуновой В.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Регионстрой» (ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Кемеровской области-Кузбассу (ИНН <***>) о признании незаконными действий, выразившихся в начислении пени за истекший период с 01.01.2019 по 31.12.2020 в размере 1 111 986,73 руб., об отмене начисления пени за период с 01.01.2019 по 31.12.2020 в размере 1 111 986,73 руб., возвращении незаконно взысканных денежных средств в связи с начислением неправомерной пени и пропуском срока на ее взыскание,

при участии в судебном заседании: от заявителя: от заявителя (онлайн): ФИО1 – представитель по доверенности от 15.05.2025, от заинтересованного лица: ФИО2 – представитель по доверенности от 17.12.2025,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Регионстрой» (далее – заявитель общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области – Кузбассу (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий, выразившихся в начислении пени за период с 01.01.2019 по 31.12.2020 г. в общей сумме: - 1 111 986,73 руб. незаконными; об отмене начисления пени за период с 01.01.2019 по 31.12.2020 г. в общей сумме: - 1 111 986,73 руб., о возвращении незаконно взысканных денежные средства в связи с начислением неправомерной пени и пропуском срока на ее взыскание (с учетом уточнений в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ)).

Обращаясь в суд с настоящим иском Общество указывает, что оспариваемые действия налоговых органов не соответствуют законодательству Российской Федерации и нарушают права и законные интересы заявителя в предпринимательской сфере, что выразилось в следующем.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования. Более подробно позиция общества изложена в заявлении, дополнениях.

Представители заинтересованного лица в судебном заседании заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве, дополнениях.

Выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований общества ввиду следующего.

ООО «Регионстрой» состоит на учете в ИФНС России по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области – Кузбассу (далее – Инспекция 4217).

Инспекцией 4217 в отношении ООО «Регионстрой» проведена выездная налоговая проверка, по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов за период с 01.01.2019 по 31.12.2020, по результатам которой в отношении Общества Инспекцией 4217 составлен акт и принято решение от 13.06.2023 № 846 о привлечении заявителя к ответственности, предусмотренной пунктом 2статьи 120, пунктом 3 статьи 122, пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общем размере 189 766 руб. (с учетом применения статей 112, 114 НК РФ), также доначислены налог на добавленную стоимость и налог на прибыль организаций в общей сумме 9 920 563 руб.

Решением Управления от 18.09.2023 № 217 апелляционная жалоба налогоплательщика на вышеуказанное решение Инспекции 4217 оставлена без удовлетворения, решение Инспекции утверждено.

Налогоплательщиком, вышеуказанное решение Инспекции 4217 было обжаловано в судебном порядке – в результате решением от 20.03.2024 Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным без изменения постановлением от 14.06.2024 Седьмого арбитражного апелляционного суда, производство по делу в части требования о признании недействительным решения налогового органа относительно привлечения Общества к ответственности по пункту 2 статьи 120 и пункту 1 статьи 126 НК РФ прекращено в связи с отказом заявителя, в остальной части требования оставлены без удовлетворения.

Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.09.2024 решение от 20.03.2024 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 14.06.2024 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А27-8367/2023 оставлены без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Решением ФНС России от 15.04.2024 № БВ-2-9/3966@ жалоба налогоплательщика на решение Инспекции 4217 от 13.06.2023 № 846 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без рассмотрения.

В связи с неисполнением налогоплательщиком решения № 846 от 13.06.2023 Долговым центром в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ 27.09.2023 сформировано и направлено налогоплательщику требование об уплате задолженности № 33733 со сроком исполнения 27.11.2023 на общую сумму 9 871 008,11 руб., в том числе налоги в сумме 6 973 129,06 руб., пени в сумме 2 708 113,05 руб., штрафы в размере 189 766 руб.

Задолженность в указанной сумме сформировалась после отражения в ЕНС доначисленных по результатам выездной налоговой проверки сумм с учетом ЕНП, произведенных налогоплательщиком 25.09.2023: -1 585 954 руб., платежное поручение № 785; - 167 966 руб., платежное поручение № 781; - 3500 руб., платежное поручение № 790, а также имеющейся переплаты в размере положительного сальдо ЕНС в размере 1 083 094,66 руб.

В установленный в требовании № 33733 срок задолженность по налогам, пени, штрафам налогоплательщиком не уплачена.

Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств в порядке статьи 46 НК РФ Долговым центром не принималось в связи с принятием Арбитражным судом Кемеровской области обеспечительных мер согласно определению от 04.10.2023 по делу А27-18367/2023.

Однако, определением Арбитражного суда Кемеровской области от 01.04.2024 по делу А27- 18367/2023 обеспечительные меры отменены.

После отмены Арбитражным судом Кемеровской области обеспечительных мер какие-либо меры принудительного взыскания задолженности в отношении ООО «Регионстрой» Долговым центром не предпринимались.

23.12.2024 Обществом в инспекцию представлен запрос о предоставлении пояснений по начислению пени.

В ответ на указанное обращение инспекция отправила письмо (ответ от 27.12.2024 № 09-06/33971@), в котором отражена карта расчета пени в сумме 3 694 860,85 руб. по состоянию на 26.12.2024 за период с 29.04.2019 по 01.07.2024, с приложением детализации сальдо для расчета пени в ЕНС. Согласно карте расчета пени за период с 29.04.2019 по 21.03.2024 (дата уплаты доначисленных сумм налогов по результатам проверки) доначисление пени составило 3 693 206,40 руб. (3 694 860,85 -1 654,45).

Расчет пени за период с 26.04.2019 по 01.07.2024 в отношении ООО «Регионстрой» на сумму 3 694 860,85 руб.

В целях приведения обязательств ООО «Регионстрой» по пени в соответствие с положениями подпункта 2 пункта 4 статьи 75 Кодекса инспекцией 22.12.2024 произведен перерасчет сумм пени, начисленных на недоимку общества по решению №846 от 13.06.2023, с учетом ставки 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ за период с 26.05.2019 по 08.03.2022: начислены пени по ставке 1/150 в размере 2 213 444,11 руб., уменьшены пени по ставке 1/300 в размере 1 101 457,38 руб.

В результате указанного перерасчета у общества образовалась задолженность по пени в общей сумме 1 111 986,73 руб., которая погашена путем зачета из единого налогового платежа (далее – ЕНП) заявителя в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса 22.12.2024, 28.12.2024.

Получив указанное уведомление от заинтересованного лица, общество обратилось в УФНС России по Кемеровской области - Кузбассу с жалобой на действия должностных лиц МИФНС России N 14 по Кемеровской области - Кузбассу, выразившиеся в зачете денежных средств, находящихся на ЕНС в счет погашения задолженности, поскольку у заявителя на конец 2024 года отсутствовала задолженность для начисления указанной пени.

Решением УФНС России по Кемеровской области - Кузбассу от 13.01.2025 N б/н в удовлетворении жалобы было отказано.

Находя действия должностных лиц МИФНС России N 14 по Кемеровской области - Кузбассу незаконными, общество обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.

Оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные документы и доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд находит настоящие требования подлежащими оставлению без удовлетворения по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, предусмотренном названным кодексом.

Частью 1 статьи 198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы граждан, организаций, иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в предмет доказывания по настоящему делу входит наличие следующих обстоятельств:

• несоответствие оспариваемых действий закону или иному нормативному правовому акту;

• нарушение оспариваемыми действиями прав и законных интересов заявителя.

При этом законность и обоснованность вынесенных актов (совершенных действий (бездействия)) проверяются исходя из обстоятельств, существовавших на момент принятия оспариваемых ненормативных правовых актов (совершения действий (бездействия)).

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ бремя доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возложено на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно части 1 статьи 318 АПК РФ судебные акты арбитражных судов приводятся в исполнение после вступления их в законную силу, за исключением случаев немедленного исполнения, в порядке, установленном данным Кодексом и иными федеральными законами, регулирующими вопросы исполнительного производства.

В части 1 статьи 96 АПК РФ предусмотрено, что определение арбитражного суда об обеспечении иска приводится в исполнение немедленно в порядке, установленном для исполнения судебных актов арбитражного суда. На основании определения об обеспечении иска арбитражным судом, который вынес указанное определение, выдается исполнительный лист.

Судом установлено и следует из материалов дела, что инспекцией 4217 в отношении ООО «Регионстрой» проведена выездная налоговая проверка, по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов за период с 01.01.2019 по 31.12.2020, по результатам которой в отношении общества инспекцией 4217 составлен акт и принято решение от 13.06.2023 № 846 о привлечении ООО «Регионстрой» к ответственности, предусмотренной пунктом 2статьи 120, пунктом 3 статьи 122, пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в общем размере 189 766 руб. (с учетом применения статей 112, 114 НК РФ), также доначислены налог на добавленную стоимость и налог на прибыль организаций в общей сумме 9 920 563 руб.

Решением Управления от 18.09.2023 № 217 апелляционная жалоба налогоплательщика на вышеуказанное решение инспекции 4217 оставлена без удовлетворения.

Обществом вышеуказанное решение инспекции 4217 было обжаловано в судебном порядке – в результате решением от 20.03.2024 Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным без изменения постановлением от 14.06.2024 Седьмого арбитражного апелляционного суда, производство по делу в части требования о признании недействительным решения налогового органа относительно привлечения Общества к ответственности по пункту 2 статьи 120 и пункту 1 статьи 126 НК РФ прекращено в связи с отказом заявителя, в остальной части требования оставлены без удовлетворения.

Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.09.2024 решение от 20.03.2024 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 14.06.2024 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А27-8367/2023 оставлены без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Решением ФНС России от 15.04.2024 № БВ-2-9/3966@ жалоба налогоплательщика на решение инспекции 4217 от 13.06.2023 № 846 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без рассмотрения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

В связи с неисполнением налогоплательщиком решения № 846 от 13.06.2023 Долговым центром в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ 27.09.2023 сформировано и направлено налогоплательщику требование об уплате задолженности № 33733 со сроком исполнения 27.11.2023 на общую сумму 9 871 008,11 руб., в том числе налоги в сумме 6 973 129,06 руб., пени в сумме 2 708 113,05 руб., штрафы в размере 189 766 руб.

Задолженность в указанной сумме сформировалась после отражения в ЕНС доначисленных по результатам выездной налоговой проверки сумм с учетом ЕНП, произведенных налогоплательщиком 25.09.2023: -1 585 954 руб., платежное поручение № 785; - 167 966 руб., платежное поручение № 781; - 3500 руб., платежное поручение № 790, а также имеющейся переплаты в размере положительного сальдо ЕНС в размере 1 083 094,66 руб.

В установленный в требовании № 33733 срок задолженность по налогам, пени, штрафам налогоплательщиком не уплачена.

Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств в порядке статьи 46 НК РФ Долговым центром не принималось в связи с принятием Арбитражным судом Кемеровской области обеспечительных мер согласно определению от 04.10.2023 по делу А27-18367/2023.

Однако, определением Арбитражного суда Кемеровской области от 01.04.2024 по делу А27- 18367/2023 обеспечительные меры отменены.

После отмены Арбитражным судом Кемеровской области обеспечительных мер какие-либо меры принудительного взыскания задолженности в отношении ООО «Регионстрой» Долговым центром не предпринимались.

23.12.2024 Обществом в инспекцию представлен запрос о предоставлении пояснений по начислению пени.

В ответ на указанное обращение инспекция отправила письмо (ответ от 27.12.2024 № 09-06/33971@), в котором отражена карта расчета пени в сумме 3 694 860,85 руб. по состоянию на 26.12.2024 за период с 29.04.2019 по 01.07.2024, с приложением детализации сальдо для расчета пени в ЕНС. Согласно карте расчета пени за период с 29.04.2019 по 21.03.2024 (дата уплаты доначисленных сумм налогов по результатам проверки) доначисление пени составило 3 693 206,40 руб. (3 694 860,85 -1 654,45).

Расчет пени за период с 26.04.2019 по 01.07.2024 в отношении ООО «Регионстрой» на сумму 3 694 860,85 руб.

Расчет сумм пени за периоды до 01.01.2023 проводится в соответствии с пунктом 7 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ».

В случае представления после 01.01.2023 налоговых деклараций (расчетов, в том числе уточненных) по налогам, сборам, страховым взносам, срок уплаты которых истек до 31.12.2022, указанные в таких налоговых декларациях (расчетах) суммы налогов, сборов, страховых взносов учитываются при формировании сальдо ЕНС в соответствии с порядком, установленным статьей 11.3 НК РФ, одновременно с суммой пеней, рассчитанной в соответствии со статьей 75 НК РФ.

В целях приведения обязательств ООО «Регионстрой» по пени в соответствие с положениями подпункта 2 пункта 4 статьи 75 Кодекса инспекцией 22.12.2024 произведен перерасчет сумм пени, начисленных на недоимку общества по решению №846 от 13.06.2023, с учетом ставки 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ за период с 26.05.2019 по 08.03.2022: начислены пени по ставке 1/150 в размере 2 213 444,11 руб., уменьшены пени по ставке 1/300 в размере 1 101 457,38 руб.

В результате указанного перерасчета у общества образовалась задолженность по пени в общей сумме 1 111 986,73 руб., которая погашена путем зачета из единого налогового платежа (далее – ЕНП) заявителя в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса 22.12.2024, 28.12.2024.

Относительно доводов заявителя о том, что инспекция 22.12.2024 осуществив перерасчёт пени применила новые положения, в веденные Федеральным законом от 29.10.2024 № 362 –ФЗ в части начисления пени к правоотношениям, возникшим до 01.01.2025, тем самым ухудшила положение налогоплательщика, что является нарушением НК РФ, судом отклоняются на основании следующего.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ), внесены изменения в соответствии с которыми с 01.01.2023 на всей территории Российской Федерации внедрен институт Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Единый налоговый счет - это форма учета совокупной обязанности налогоплательщика и перечисленных денежных средств, в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), распределение которого осуществляет ФНС России.

В соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ) совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно ч. 1 ст. 4 Закона N 263-ФЗ, начальное сальдо ЕНС налогоплательщика формируется 1 января 2023 г. автоматически, на основании сведений, имеющихся по состоянию на 31 декабря 2022 г. у налоговых органов.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено указанным пунктом, процентная ставка пени для организаций принимается равной: - в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;

• в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором данного подпункта, - одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации. Таким образом, с 31-го дня просрочки процентная ставка пени увеличивается в два раза в отношении оставшейся суммы недоимки по налогу.

В силу положений пункта 5 статьи 75 НК РФ в период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2024 года ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Пунктом 6 статьи 75 НК РФ определено, что сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на едином налоговом счете в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения. Из данного положения следует, что Требование об уплате задолженности формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС. Обязанность по требованию считается исполненной в случае формирования нулевого либо положительного сальдо ЕНС.

В случае изменения суммы задолженности, направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Следовательно, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее увеличение размера отрицательного сальдо ЕНС, не является основанием для направления дополнительного (уточненного) либо нового требования об уплате задолженности.

В силу пункта 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1. недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

2. налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;

3. пени;

4. проценты;

5. штрафы.

Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Кодекса и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 401-ФЗ) установлено, что процентная ставка пени для организаций принимается равной за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней - 1/150 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 9 статьи 13 Федерального закона № 401-ФЗ положения пункта 4 статьи 75 Кодекса (в редакции данного закона) применяются в отношении недоимки, образовавшейся с 01.10.2017.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд считает, что вышеуказанные действия произведены инспекцией с соблюдением срока и порядка принятия данных мер.

Относительно основного довода заявителя о пропуске налоговым органом срока на взыскание оспариваемой суммы, суд пришел к следующим выводам.

Пунктом 8 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: - сначала по налогам (страховым взносам), а только после этого происходит погашение задолженности по пени.

Пунктом 51 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено:

При проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Таким образом, на основании пункта 8 статьи 45 НК РФ и с учетом правовой позиции, закрепленной в пункте 51 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, пени уплачиваются после уплаты сумм налога в полном объеме.

Пунктом 4 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности.

При этом, в силу пункта 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Кодексом, в 2023 и 2024 годах» (далее – Постановление № 500), предусмотренные Кодексом предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Расчет срока на принудительное взыскание пени, исчисленной по ставке 1/150: 21.03.2024 + 3 месяца по п. 1 ст.70 НК РФ = 24.06.2024 (так как 22, 23 июня 2024 выходные дни) + 2 месяца по п. 4 ст. 46 НК РФ = 26.08.2024 (так как 25.08.2024 выходной день) + 6 месяцев по Постановлению от 29.03.2023 № 500 = 26.02.2025 где: 21.03.2024 – уплата последней части задолженности по решению №846 от 13.06.2023

С учетом положений пункта 4 статьи 75 Кодекса суд считает, что поскольку решением № 846 от 13.06.2023 установлено наличие у общества недоимки по НДС и налогу на прибыль организаций, в отношении которой в период с 26.05.2019 по 08.03.2022 установлена ставка пени в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ, действия инспекции по начислению 22.12.2024 пени за указанный период по ставке в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ являются обоснованными.

Указанные пени 22.12.2024 правомерно учтены инспекцией в совокупной обязанности ЕНС общества, соответственно, отрицательное сальдо ЕНС общества по состоянию на указанную дату в размере 2 187 186 руб. соответствует действительным обязательствам заявителя.

При этом в силу положений статей 46, 70 Кодекса, пункта 1 Постановления № 500, учитывая, что уплата последней части недоимки по решению от 13.06.2023 произведена обществом 21.03.2024, то возможность взыскания пени инспекцией не утрачена.

Произведенные обществом единые налоговые платежи также инспекцией учтены 22.12.2024, 28.12.2024 в счет уплаты недоимки по пени.

Таким образом, пеня по ставке 1/150, как доначислена обществу, так и учтена из единых налоговых платежей до истечения предельного срока на применение мер принудительного взыскания – до 26.02.2025. Следовательно, действия налогового органа по начислению и учету из ЕНП суммы пени, исчисленной по ставке 1/150 являются правомерными, и срок на взыскание оспариваемой суммы не пропущен.

Довод налогоплательщика об уплате им доначисленных налогов, штрафов и соответствующих сумм пени 21.03.2024 в сумме 8 720 000 руб. и 01.07.2024 в сумме 1 235 693,67 руб., и что у общества по состоянию на декабрь 2024 года задолженность для начисления пени отсутствовала, суд находит несостоятельным, исходя из следующего.

Денежные средства, поступившие от общества 21.03.2024 и 01.07.2024, были учтены налоговым органом при формировании сальдо ЕНС в соответствии с положениями пункта 8 статьи 45 Кодекса.

При этом уплата обществом доначисленных сумм налогов по результатам проверки (21.03.2024) произведена с нарушением установленного законом срока, в связи с их несвоевременной уплатой начислены суммы пени.

01.07.2024 отрицательное сальдо ЕНС (для начисления пени) было погашено и начисление пени по состоянию на 01.07.2024 прекращено.

В результате актуализации сальдо ЕНС (с учетом начислений пени в сумме 2 213 444,10 руб. и уменьшений пени в сумме 1 101 457,38 руб., с учетом погашенной пени из ЕНП в размере 1 111 986,73 руб.) сальдо ЕНС по пени по состоянию на 28.12.2024 составило 0 руб. (2 213 444,11 – 1 101 457,38 – 1 111 986,73).

Таким образом, оценив по правилам статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности, судом незаконных действий со стороны налогового органа по начислению и учету из ЕНП суммы пени, исчисленной по ставке 1/150 не установлено, в связи с чем суд не находит оснований для удовлетворения заявления.

С учетом установленных обстоятельств по делу и их оценке применительно к предмету спора, иные доводы сторон не имеют правового значения и не влияют на установленные обстоятельства и сделанные судом по результатам их оценки выводы.

Расходы по уплате государственной пошлины в порядке части 1 статьи 110 АПК РФ относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Резолютивная часть

р е ш и л :

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месячного срока со дня его изготовления. Апелляционная жалоба подается через принявший решение в первой инстанции арбитражный суд.

Судья А.В. Алференко