Особенности применения законодательства о налогах и сборах на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области в 2023 году
1. Налогоплательщики по налогу на прибыль организаций, которые на день принятия в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области и образования в составе Российской Федерации новых субъектов имели в соответствии с учредительными документами место нахождения постоянно действующего исполнительного органа либо в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности, на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области или Херсонской области, в случае если основные средства, введенные в эксплуатацию до даты начала применения в отношении указанных налогоплательщиков положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, не признаются амортизируемым имуществом согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), включают в первом отчетном периоде по налогу на прибыль организаций в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, остаточную стоимость этих основных средств, определяемую в соответствии с положениями абзаца двадцатого пункта 1 статьи 257 Кодекса.
2. Организации и индивидуальные предприниматели, которые на день принятия в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области и образования в составе Российской Федерации новых субъектов имели в соответствии с учредительными документами место нахождения постоянно действующего исполнительного органа либо в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности, либо место жительства на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области или Херсонской области:
а) при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога с 1 января 2023 г. вправе уведомить об этом налоговый орган не позднее 30 июня 2023 г.;
б) при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога с 1 января 2023 г. или с 1 января 2024 г. не указывают в уведомлении о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции (от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.2 Кодекса), включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, или данные о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную этими кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполнения работ (оказания услуг) для членов этих кооперативов в общем доходе от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученном ими за 2021 и 2022 годы соответственно;
в) в связи с переходом на уплату единого сельскохозяйственного налога в случае, если в период осуществления деятельности до даты начала применения ими законодательства Российской Федерации о налогах и сборах они понесли расходы, которые были оплачены, но не были учтены при исчислении подлежащего уплате при осуществлении такой деятельности налога (при наличии такой возможности соответственно в законодательстве Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области), учитывают такие расходы в следующем порядке:
расходы на приобретение (создание) товаров учитываются в составе расходов по мере реализации этих товаров;
расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитываются в составе расходов с учетом положений, предусмотренных подпунктом 2 пункта 4 статьи 346.5 Кодекса.
Расходы, указанные в абзацах втором и третьем настоящего подпункта, могут быть учтены при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в случае учета таких товаров и (или) основных средств при проведении налогоплательщиком инвентаризации, осуществляемой в порядке и в сроки, которые предусмотрены частями двенадцатой - семнадцатой статьи 313 Кодекса.
3. Организации и индивидуальные предприниматели, которые на день принятия в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области и образования в составе Российской Федерации новых субъектов имели в соответствии с учредительными документами место нахождения постоянно действующего исполнительного органа либо в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности, либо место жительства на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области или Херсонской области и изъявили желание перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2023 г., уведомляют об этом налоговый орган не позднее 30 июня 2023 г.
При этом в уведомлении о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2023 г. организации, указанные в абзаце первом настоящего пункта, остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября 2022 г. не указывают.
В отношении организаций, указанных в абзаце первом настоящего пункта, ограничение по доходам, установленное абзацем первым пункта 2 статьи 346.12 Кодекса, не применяется.
Организации и индивидуальные предприниматели, указанные в абзаце первом настоящего пункта, перешедшие на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в случае если в период осуществления деятельности до даты начала применения ими законодательства Российской Федерации о налогах и сборах они понесли расходы, которые были оплачены, но не были учтены при исчислении подлежащего уплате при осуществлении такой деятельности налога (при наличии такой возможности соответственно в законодательстве Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области), учитывают такие расходы в следующем порядке:
расходы на приобретение (создание) товаров учитываются в составе расходов по мере реализации этих товаров с учетом положений, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса;
расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитываются в составе расходов с учетом положений, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса.
Расходы, указанные в абзацах пятом и шестом настоящего пункта, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в случае учета таких товаров и (или) основных средств при проведении налогоплательщиком инвентаризации, осуществляемой в порядке и в сроки, которые предусмотрены частями двенадцатой - семнадцатой статьи 313 Кодекса.
Организации, которые на день принятия в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области и образования в составе Российской Федерации новых субъектов имели в соответствии с учредительными документами место нахождения постоянно действующего исполнительного органа либо в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности, на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области или Херсонской области, которые перешли на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого сельскохозяйственного налога и которые до перехода на соответствующий специальный налоговый режим уплачивали налог на прибыль в соответствии с законодательством Донецкой Народной Республики или Луганской Народной Республики, при переходе на упрощенную систему налогообложения не включают в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого сельскохозяйственного налога, если в соответствии с законодательством, действовавшим на указанных территориях, такие суммы учтены при налогообложении налогом на прибыль.
4. Лица, указанные в пункте 3 статьи 334 Кодекса, признаваемые пользователями недр на основании лицензий и иных разрешительных документов, действующих в порядке, установленном статьей 12 Федерального конституционного закона "О принятии в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Донецкой Народной Республики", статьей 12 Федерального конституционного закона "О принятии в Российскую Федерацию Луганской Народной Республики и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Луганской Народной Республики", статьей 12 Федерального конституционного закона "О принятии в Российскую Федерацию Запорожской области и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Запорожской области", статьей 12 Федерального конституционного закона "О принятии в Российскую Федерацию Херсонской области и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Херсонской области", обязаны до 1-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого налогоплательщиком начинают применяться положения главы 26 Кодекса, представить копии указанных документов с переводом на русский язык, заверенные в установленном порядке, в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства физического лица), если участок (участки) недр и место нахождения организации (место жительства физического лица) расположены на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области или Херсонской области, либо в налоговый орган по месту нахождения участка недр. В случае если налогоплательщику предоставлены в пользование несколько участков недр, указанные документы представляются в налоговый орган по месту нахождения одного из участков недр, определяемый этим налогоплательщиком самостоятельно.
Лица, указанные в пункте 3 статьи 334 Кодекса, признаваемые пользователями недр на основании лицензий и иных разрешительных документов, действующих в порядке, установленном статьей 12 Федерального конституционного закона "О принятии в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Донецкой Народной Республики", статьей 12 Федерального конституционного закона "О принятии в Российскую Федерацию Луганской Народной Республики и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Луганской Народной Республики", статьей 12 Федерального конституционного закона "О принятии в Российскую Федерацию Запорожской области и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Запорожской области", статьей 12 Федерального конституционного закона "О принятии в Российскую Федерацию Херсонской области и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Херсонской области", подлежат постановке на учет на основании указанных документов в течение 5 дней со дня их представления в соответствующий налоговый орган.
5. В отношении налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов), которые на день принятия в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области и образования в составе Российской Федерации новых субъектов имели в соответствии с учредительными документами место нахождения постоянно действующего исполнительного органа либо в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности, либо место жительства на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области или Херсонской области, до 31 декабря 2023 г. включительно не применяется ответственность за налоговые правонарушения, указанные в подпункте 4 пункта 3.1 статьи 4 Кодекса.
6. Постановка на учет в налоговых органах организаций и физических лиц по месту нахождения принадлежащих им объектов недвижимого имущества и транспортных средств, находящихся на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области, осуществляется налоговыми органами в соответствии со статьями 83 и 84 Кодекса на основании сведений, представленных в соответствии со статьей 85 Кодекса и пунктом 7 настоящего документа.
7. Органы, учреждения, организации и должностные лица, указанные в пунктах 1 - 3, 4.1 - 9 статьи 85 Кодекса, осуществляющие соответствующие полномочия в Донецкой Народной Республике, Луганской Народной Республике, Запорожской области, Херсонской области, обязаны не позднее 1 марта 2023 г. сообщить в налоговые органы соответствующие сведения о физических лицах и об организациях, действия в отношении которых указанными органами, учреждениями, организациями и должностными лицами совершены в период с 30 сентября по 31 декабря 2022 г. включительно.
Органы, осуществляющие на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, до 1 апреля 2023 г. обязаны сообщить в налоговые органы имеющиеся у них сведения о расположенных на подведомственной им территории объектах недвижимого имущества, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах по состоянию на 1 января 2023 г.
Органы (организации, должностные лица), осуществляющие на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области государственную регистрацию транспортных средств, до 1 апреля 2023 г. обязаны сообщить в налоговые органы имеющиеся у них сведения о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и об их владельцах по состоянию на 1 января 2023 г.
Сведения, предусмотренные настоящим пунктом, представляются органами, учреждениями, организациями и должностными лицами в налоговые органы по формам и форматам, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в соответствии с пунктом 10 статьи 85 Кодекса.