Письмо
На рассмотрение в Федеральную антимонопольную службу поступают обращения по вопросу, связанному с применением нормы по освобождению регионального оператора по обращению с ТКО от уплаты налога на добавленную стоимость, установленной подпунктом 36 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Основы ценообразования в области обращения с твердыми коммунальными отходами, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 30.05.2016 N 484, предусматривают определение необходимой валовой выручки исходя из экономически обоснованных расходов регулируемых организаций, необходимых им для осуществления регулируемого вида деятельности в течение периода регулирования, в том числе с учетом применяемой регулируемой организацией системы налогообложения и необходимости уплачивать соответствующие налоги, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
Подпунктом 36 пункта 2 статьи 149 НК РФ предусмотрена возможность освобождения от налога на добавленную стоимость услуг по обращению с ТКО, оказываемых региональными операторами по обращению с ТКО. К указанным услугам относятся услуги, в отношении которых органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, осуществляющим государственное регулирование тарифов, либо органом местного самоуправления, осуществляющим регулирование тарифов (в случае передачи ему соответствующих полномочий законом субъекта Российской Федерации), утвержден предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с ТКО без учета налога.
Вопрос применения освобождения услуг по обращению с ТКО, оказываемых региональными операторами по обращению с ТКО, от уплаты НДС в порядке подпункта 36 пункта 2 статьи 149 НК РФ прорабатывался ФАС России совместно с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством природных ресурсов и экологии Российской Федерации.
ФАС России направляет для использования в работе подготовленное по итогам указанного совещания письмо Министерства финансов Российской Федерации от 27.05.2024 N 03-07-07/48650 с разъяснением в отношении срока применения нормы, предусмотренной подпунктом 36 пункта 2 статьи 146 НК РФ.
В.Г. Королев
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 мая 2024 г. N 03-07-07/48650
Минфин России по вопросу о сроке действия нормы подпункта 36 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает.
Согласно подпункту 36 пункта 2 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по реализации услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемые региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами (далее соответственно - услуги по обращению с ТКО, региональный оператор).
В целях применения данного освобождения к услугам по обращению с ТКО относятся услуги, в отношении которых органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, осуществляющим государственное регулирование тарифов, либо органом местного самоуправления, осуществляющим регулирование тарифов (в случае передачи ему соответствующих полномочий законом субъекта Российской Федерации) (далее - орган регулирования тарифов), утвержден предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с ТКО без учета налога на добавленную стоимость.
Кроме того, абзацем третьим подпункта 36 пункта 2 статьи 149 Кодекса установлено, что положения указанного подпункта подлежат применению региональным оператором в течение пяти последовательных календарных лет начиная с года, в котором введен в действие предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с ТКО без учета налога на добавленную стоимость, вне зависимости от последующего установления органом регулирования тарифов предельного единого тарифа на услуги регионального оператора по обращению с ТКО с учетом налога в течение указанного периода.
Пунктом 3 статьи 2 Федерального закона от 26 июля 2019 г. N 211-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 211-ФЗ) установлено, что положения подпункта 36 пункта 2 статьи 149 Кодекса применяются в отношении операций по реализации услуг по обращению с ТКО, оказываемых региональными операторами по предельным единым тарифам, вводимым в действие с 1 января 2020 года.
Таким образом, с 1 января 2020 года операции по реализации услуг по обращению с ТКО, оказываемые региональным оператором, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость в случае установления органом регулирования тарифов вводимого в действие с 1 января 2020 года предельного единого тарифа на услуги регионального оператора по обращению с ТКО без учета налога. При этом региональный оператор обязан применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении таких услуг в течение пяти последовательных календарных лет начиная с года, в котором введен в действие предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с ТКО без учета налога, вне зависимости от последующего установления органом регулирования тарифов предельного единого тарифа на услуги регионального оператора по обращению с ТКО с учетом налога в течение указанного периода.
При этом необходимо отметить, что Федеральным законом N 211-ФЗ, которым в Кодекс были введены положения вышеуказанного подпункта 36 пункта 2 статьи 149 Кодекса, ограничительный срок действия норм данного подпункта пункта 2 статьи 149 Кодекса не установлен.
Учитывая изложенное, если по истечении вышеуказанного пятилетнего периода органом регулирования тарифов предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с ТКО будет утвержден без учета налога на добавленную стоимость, то операции по реализации услуг по обращению с ТКО, оказываемые региональным оператором по такому предельному единому тарифу, будут освобождаться от налогообложения данным налогом на основании подпункта 36 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
А.В. Сазанов