Письмо
В соответствии с письмом ФНС России от 19.01.2023 N СД-4-3/534@ Минсельхоз России рассмотрел вопрос применения пониженной ставки налога на добавленную стоимость (далее – НДС) при реализации протравленных семян подсолнечника и кукурузы для посева и сообщает.
Согласно пункту 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) налогообложение НДС по налоговой ставке в размере 10 процентов производится при реализации, в том числе продовольственных товаров, поименованных в данном подпункте.
Коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определены Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее – Перечень, постановление N 908).
С учетом изложенного, по мнению Минсельхоза России, принимая во внимание, что семена сельскохозяйственных культур, применяются для производства продовольственных товаров, организациям, при реализации продукции, коды видов которой в соответствии с ОКПД 2 включены в Перечень, необходимо руководствоваться постановлением N 908.
Семена подсолнечника и кукурузы, предназначенные для посева в целях выращивания пищевой продукции, а также для производства пищевой продукции (переработки) являются товарами, предназначенными для пищевых и кормовых целей.
Семена, используемые в целях размножения, сопровождаются документами о сортовых и посевных качествах семян сельскохозяйственных растений. Вместе с тем, отмечаем, что непротравленные семена могут быть использованы в продовольственных целях, а также использоваться для посева сельскохозяйственных растений в зависимости от технологии выращивания.
Кроме того, так как семенной материал используется для получения продовольственных товаров, то целесообразно сохранить применение действующих подходов по использованию 10-процентной ставки.
Также, Доктриной продовольственной безопасности, утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 21.01.2020 N 20, установлен уровень обеспечения семян основных сельскохозяйственных культур отечественной селекции – не менее 75 процентов и в целях достижения указанного уровня не целесообразно изменять подходы к налогообложению организаций, производящих семенной материал, в связи с тем, что сохранение 10-процентной ставки позволяет не повышать налоговую нагрузку непосредственно на сельскохозяйственных товаропроизводителей, что обеспечивает стабильное получение готовой продукции.
А.В. Разин