Письмо
Управляющие компании фонда вправе обменивать инвестиционные паи фонда по требованию их владельцев на инвестиционные паи другого фонда, находящиеся в доверительном управлении той же управляющей компании, если эта возможность предусмотрена правилами доверительного управления фондом. Об этом сказано в статье 22 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах".
Согласно пункту 3 статьи 214.1 НК РФ налоговая база по НДФЛ по операциям купли-продажи и погашению инвестиционных паев определяется как разница между доходами от их реализации и документально подтвержденными расходами, связанными с этими операциями.
К таким расходам относятся:
- суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;
- оплата услуг, оказываемых депозитарием;
- комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг, скидка, уплачиваемая (возмещаемая) управляющей компании паевого инвестиционного фонда при продаже (погашении) инвестором инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ об инвестиционных фондах;
- биржевой сбор (комиссия);
- оплата услуг регистратора и др.
При получении заявки пайщика на обмен паев рассчитывается текущая (рыночная) стоимость принадлежащих ему паев, затем определяется доход пайщика за вычетом затрат на приобретение этих паев, рассчитывается и уплачивается НДФЛ.
В случае если инвестиционные паи, полученные в обмен, в течение налогового периода не погашались, управляющая компания по окончании налогового периода должна произвести расчет налоговой базы и уведомить налоговый орган о доходах, полученных налогоплательщиком в натуральной форме при обмене паев.
В соответствии с абзацем 1 пункта 8 статьи 214.1 НК РФ расчет и уплата суммы налога на доходы физических лиц осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.
При осуществлении операций обмена паев выплата денежных средств непосредственно пайщику не производится. При этом в соответствии с абзацем 7 пункта 8 статьи 214.1 НК РФ под выплатой денежных средств понимается также выплата наличных денежных средств, перечисление денежных средств на банковский счет физического лица или на счет третьего лица по требованию физического лица.
В связи с этим у управляющей компании возникает обязанность удержания и перечисления в бюджет НДФЛ.
При последующей реализации (погашении) инвестиционного пая, полученного при обмене, налоговой базой по НДФЛ является положительная разница между суммами, полученными от реализации (погашения) такого пая, и суммами расходов по приобретению такого пая.