Письмо
На основании п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения, в частности, акций, при условии отсутствия близкого родства между указанными физическими лицами.
Следовательно, физическое лицо, получившее ценные бумаги в порядке дарения от лица, не являвшегося членом его семьи или близким родственником в соответствии с Семейным кодексом РФ, обязано уплатить НДФЛ согласно положениям ст. ст. 228 и 229 НК РФ на основании налоговой декларации.
Согласно п. 3 ст. 214.1 НК РФ доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
Если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой) ценные бумаги, то при налогообложении доходов по операциям купли-продажи этих ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются также суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при их приобретении (получении).
Вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.
Таким образом, если до реализации ценных бумаг налог с дохода, полученного в порядке дарения, не был уплачен налогоплательщиком, налоговая база от реализации ценных бумаг рассчитывается без учета суммы подаренного имущества (в данном случае ценных бумаг).
Суммы дохода, полученного в порядке дарения (стоимость подаренных акций), учитываются налогоплательщиком в качестве расходов по операциям купли-продажи ценных бумаг при подаче налоговой декларации по итогам налогового периода, в котором произошла реализация ценных бумаг.