Письмо
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ), а также по авторским договорам.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ при оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределами не подлежат налогообложению ЕСН:
- суточные в пределах норм, установленных законодательством РФ;
- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;
- сборы за услуги аэропортов;
- комиссионные сборы;
- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;
- расходы по найму жилого помещения;
- расходы на оплату услуг связи;
- сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;
- сборы за выдачу (получение) виз;
- расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.
Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 (далее - постановление N 93) утверждены нормы суточных при командировках для организаций, которые формируют налоговую базу по налогу на прибыль. В пределах этих норм (100 руб.) суточные не облагаются ЕСН на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ.
На основании пункта 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Сверхнормативные суточные относятся к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения ЕСН не признаются.
При этом необходимо учитывать, что положения пункта 3 статьи 236 НК РФ не распространяются на организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль, в том числе и на организации, перешедшие на упрощенную систему. Такие организации сверхнормативные суточные должны облагать ЕСН в общеустановленном порядке.
В пункте 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Налогового кодекса РФ.
Следовательно, суточные, выплачиваемые коммерческой организацией как в пределах, так и сверх норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
В организациях, перешедших на упрощенную систему, сверхнормативные суточные облагаются взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.
На основании пункта 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд в другую местность и возмещение командировочных расходов).
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.
Таким образом, в налоговую базу в целях исчисления НДФЛ не включаются суточные в пределах норм, установленных постановлением N 93. Суммы, которые превышают указанные нормы, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.