Письмо
Управлением Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее — Управление) получена апелляционная жалоба от 14.06.2022 физического лица (далее — Заявитель, налогоплательщик) на решение Инспекции ФНС по г. Москве (далее — Инспекция, налоговый орган) от 09.06.2022 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (далее — Решение).
Как следует из материалов жалобы, 12.01.2022 налогоплательщиком в Инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) за 2021 год (далее — Декларация), в которой заявлены социальный и инвестиционный налоговые вычеты, сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета, — 91 557 руб.
Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки, проведенной на основе Декларации Заявителя, составлен акт камеральной налоговой проверки от 20.04.2022 (далее — Акт).
По результатам рассмотрения Акта, письменных возражений налогоплательщика и материалов проверки Инспекцией вынесено Решение, на основании которого отказано в предоставлении налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс, НК РФ), в сумме 400 000 руб., уменьшена сумма НДФЛ, заявленного к возврату из бюджета, на 52 000 руб.
Основанием для отказа в вычете является установленный Инспекцией факт несоблюдения налогоплательщиком подпункта 2 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ: у физического лица одновременно имелось два индивидуальных инвестиционных счета по договорам на брокерское обслуживание:
— от 29.01.2020;
— от 26.10.2021.
Выражая несогласие с Решением Инспекции, Заявитель в порядке главы 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) обратился с апелляционной жалобой в Управление, в которой указывает, что индивидуальный инвестиционный счет по договору на брокерское обслуживание от 26.10.2021 был открыт с целью перевода всех активов со счета от 29.01.2020.
Ввиду технических сложностей в работе программного проекта налогоплательщик отказался от использования индивидуального инвестиционного счета по договору на брокерское обслуживание от 26.10.2021, в связи с чем данный индивидуальный инвестиционный счет в установленный срок был закрыт (в течение 2 дней).
При этом операций по индивидуальному инвестиционному счету по договору на брокерское обслуживание от 26.10.2021, в том числе приобретение ценных бумаг, а также перевода активов фактически не производилось, в связи с чем Заявитель просит отменить Решение и подтвердить право на возврат из бюджета НДФЛ в заявленной сумме.
Управление, рассмотрев доводы Заявителя, оценив и исследовав представленные материалы, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 — 221 Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 219.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 данной статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:
1) налоговый вычет предоставляется в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400 000 рублей;
2) налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации на основании документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет;
3) налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при условии, что в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу;
4) в случае прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета до истечения сроков, указанных в подпункте 1 пункта 4 настоящей статьи (за исключением случая расторжения договора по причинам, не зависящим от воли сторон), без перевода всех активов, учитываемых на этом индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу, сумма налога, не уплаченная налогоплательщиком в бюджет в связи с применением в отношении денежных средств, внесенных на указанный индивидуальный инвестиционный счет, налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней.
Согласно пункту 1 статьи 10.2-1 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее — Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ) индивидуальный инвестиционный счет — счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг клиента — физического лица, обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента, и который открывается и ведется в соответствии с Федеральным законом и нормативными актами Банка России.
Индивидуальный инвестиционный счет открывается и ведется брокером или управляющим на основании отдельного договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления ценными бумагами, которые предусматривают открытие и ведение индивидуального инвестиционного счета (далее также — договор на ведение индивидуального инвестиционного счета).
На основании пункта 2 статьи 10.2-1 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» физическое лицо вправе иметь только один договор на ведение индивидуального инвестиционного счета.
В случае заключения нового договора на ведение индивидуального инвестиционного счета ранее заключенный договор на ведение индивидуального инвестиционного счета должен быть прекращен в течение месяца.
В случае несоблюдения условия пункта 3 статьи 219.1 Кодекса о наличии у налогоплательщика только одного договора на ведение индивидуального инвестиционного счета инвестиционный налоговый вычет такому налогоплательщику не предоставляется ни по одному из указанных договоров.
Если договор на ведение индивидуального инвестиционного счета прекращается с переводом всех активов, учитываемых на этом индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу, условие наличия у налогоплательщика только одного договора на ведение индивидуального инвестиционного счета исполняется с учетом требования пункта 2 статьи 10.2-1 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» о прекращении ранее заключенного договора на ведение индивидуального инвестиционного счета в течение месяца.
Инвестиционным налоговым вычетом в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, налогоплательщик вправе воспользоваться неоднократно при условии соблюдения особенностей, предусмотренных пунктом 3 статьи 219.1 НК РФ.
Как следует из представленных материалов, Инспекцией отказано налогоплательщику в получении инвестиционного налогового вычета в сумме 400 000 руб., в связи с тем что в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик имел другой договор на ведение индивидуального инвестиционного счета.
Так, 29.01.2020 между Заявителем и АО заключен договор на ведение индивидуального инвестиционного счета.
С целью перевода всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете от 29.01.2020, на другой индивидуальный инвестиционный счет Заявителем заключен договор с ПАО от 26.10.2021. Данный индивидуальный инвестиционный счет закрыт 27.10.2021, поскольку налогоплательщик отказался от брокерского обслуживания.
При этом операций по приобретению ценных бумаг, а также переводу активов на индивидуальный инвестиционный счет по договору на брокерское обслуживание от 26.10.2021 фактически не производилось.
Следовательно, в течение срока действия одного договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик имел другой договор на ведение индивидуального инвестиционного счета, который был прекращен в установленный законом срок, что не противоречит положениям подпункта 3 пункта 3 статьи 219.1 Кодекса.
Таким образом, Заявитель в рассматриваемом случае вправе претендовать на получение инвестиционного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ, в связи с чем Решение Инспекции подлежит отмене.
Учитывая изложенное и руководствуясь пунктом 3 статьи 140 Кодекса, Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве отменяет решение Инспекции ФНС по г. Москве от 09.06.2022 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
В целях ускорения взаимодействия с налоговыми органами направляйте жалобы (апелляционные жалобы), подаваемые в рамках НК РФ, а также заявления о приостановлении исполнения обжалуемых решений (п. 5 ст. 138 НК РФ) в соответствии с приказом ФНС России от 20.12.2019 N ММВ-7-9/645@ в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса И.А. Платова