Письмо
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее - Управление) на обращение ООО от 14.11.2023 сообщает следующее.
Федеральным законом от 28.12.2022 N 565-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" внесены изменения, в частности, в пункт 9 статьи 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Так, с 1 января 2023 года в соответствии с пунктом 9 статьи 226.1 Кодекса, если иное не установлено статьями 214.6 и 214.9 Кодекса, налоговый агент уплачивает налог на доходы физических лиц, удержанный за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца у налогоплательщика, в срок не позднее 28-го числа текущего месяца, за период с 1 по 22 января - не позднее 28 января текущего года, за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня календарного года.
При этом по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, налоговый агент в соответствии с пунктом 4 статьи 214.9 Кодекса обязан уплатить в бюджет исчисленную сумму налога на доходы физических лиц в срок не позднее одного месяца с даты, указанной в подпункте 1 или 2 пункта 3 статьи 214.9 Кодекса, на которую была исчислена сумма налога на доходы физических лиц.
Таким образом, с учетом пункта 9 статьи 226.1 Кодекса налоговый агент уплачивает налог на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами за 2023 год, удержанный за период с 1 по 22 января 2024 года, не позднее 29 января 2024 года (с учетом пункта 7 статьи 6.1 Кодекса), за период с 23 января по 31 января 2024 года - не позднее 28 февраля 2024 года.
Доходы по операциям с ценными бумагами за 2023 год и налог на доходы физических лиц, исчисленный и удержанный с таких доходов налоговым агентом по окончании 2023 года, указываются в полях 110, 130, 140 и 160 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2023 год и в приложении N 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету по форме 6-НДФЛ за 2023 год.
Кроме того, сумма налога с таких доходов указывается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2024 года.
В соответствии с пунктом 9 статьи 58 Кодекса с 1 января 2023 года уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (далее - уведомление) представляется в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующего налога.
В этой связи суммы налога на доходы физических лиц, удержанные за период с 1 по 22 января 2024 года, включаются в уведомление, представляемое не позднее 25 января 2024 года, а за период с 23 января по 31 января 2024 года включаются в уведомление, представляемое не позднее 26 февраля 2024 года (с учетом пункта 7 статьи 6.1 Кодекса).
При этом уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему Российской Федерации, в том числе налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами, осуществляется в качестве единого налогового платежа.
Одновременно Управление обращает внимание, что Федеральным законом от 27.11.2023 N 539-ФЗ в пункт 9 статьи 58 Кодекса и пункт 9 статьи 226.1 Кодекса с 01.01.2024 вносятся изменения.
В приведенном разъяснении изложен общий порядок налогообложения доходов, который не учитывает конкретные обстоятельства возникновения налоговых правоотношений.
Контроль за соблюдением налогоплательщиками (налоговыми агентами) налогового законодательства проводится налоговыми органами в рамках проведения налоговых проверок в порядке, установленном Кодексом.
Государственный советник Российской Федерации 2 класса Е.А. Круглова