Письмо
Департамент по работе с обращениями граждан, застрахованных лиц, организаций и страхователей Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации рассмотрел обращение ЗАО по вопросу представления подраздела 1.1 "Сведения о трудовой (иной) деятельности" формы ЕФС-1¹ при заключении договоров подряда с физическими лицами, применяющими специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход", если по некоторым договорам выплаты будут облагаться страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, и сообщает следующее.
В соответствии с Федеральным законом N 27-ФЗ² страхователь представляет сведения для ведения индивидуального (персонифицированного) учета в составе ЕФС-1 о лицах, в том числе заключивших с ним договоры гражданско-правового характера³, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы.
Статьей 15 Федерального закона N 422-ФЗ⁴ предусмотрено, что выплаты и иные вознаграждения, полученные самозанятыми, подлежащие учету при определении налоговой базы по налогу, не признаются объектом обложения страховыми взносами для организации-заказчика в случае наличия у организации-заказчика чека, сформированного самозанятыми в порядке, предусмотренном статьей 14 Федерального закона N 422-ФЗ.
В случае если самозанятым организации-заказчику не передан чек, сформированный в порядке, предусмотренном статьей 14 Федерального закона N 422-ФЗ, а договором ГПХ будут предусмотрены вознаграждения, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах начисляются страховые взносы, то в отношении указанного лица необходимо представлять сведения для индивидуального (персонифицированного) учета в составе формы ЕФС-1.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ⁵ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и договоров ГПХ, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, если в соответствии с указанными договорами страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
¹ Утверждена приказом Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации от 17 ноября 2023 года N 2281 "Об утверждении единой формы "Сведения для ведения индивидуального (персонифицированного) учета и сведения о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЕФС-1)" и порядка ее заполнения" (далее - форма ЕФС-1, подраздел 1.1).
² Федеральный закон от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системах обязательного пенсионного страхования и обязательного социального страхования" (далее - Федеральный закон N 27-ФЗ).
³ Далее - договор ГПХ.
⁴ Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Федеральный закон N 422-ФЗ).
⁵ Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ).
Следовательно, страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний облагаются суммы выплат и вознаграждений, получаемые физическими лицами (в том числе применяющими специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход") в рамках договоров ГПХ, заключенных со страхователями, при условии, что в таком договоре предусмотрена обязанность уплаты страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Соответственно, такой работник будет являться застрахованным по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Статьей 17 Федерального закона N 125-ФЗ установлена обязанность всех страхователей по представлению страховщику сведений о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Учитывая изложенное, выплаты, осуществляемые вышеуказанным физическим лицам, с которыми заключены договоры ГПХ, содержащие условие об уплате страховых взносов, подлежат отражению в подразделе 1.1 формы ЕФС-1.
Дополнительно сообщаем, что выплаты, осуществляемые указанным физическим лицам, с которыми заключены договоры ГПХ, содержащие условие об уплате страховых взносов, подлежат отражению в строке 1 (сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ) подраздела 2.1 "Расчет сумм страховых взносов⁶ формы ЕФС-1.
⁶ Далее - подраздел 2.1.
Выплаты, осуществляемые физическим лицам, которые заключили договоры ГПХ, не содержащие условие об уплате страховых взносов, с указанными организациями, объектом обложения страховыми взносами не признаются и соответственно, не подлежат отражению в строке 1 и строке 2 подраздела 2.1 формы ЕФС-1.
Заместитель начальника Департамента С.А. Евдокимова