Письмо
Согласно абзацу 8 пункта 16 статьи 255 НК РФ в случае внесения изменений в условия договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех участников, если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям пункта 16 статьи 255 НК РФ, или в случае расторжения указанного договора в отношении отдельных или всех участников взносы работодателя по такому договору в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанного договора и (или) сокращения срока действия этого договора либо его расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).
Определение обстоятельства непреодолимой силы в налоговом законодательстве не установлено. Поэтому на основании статьи 11 НК РФ необходимо руководствоваться иными отраслями законодательства.
В гражданском законодательстве РФ также отсутствуют понятия «обстоятельства непреодолимой силы» и «чрезвычайные и непредотвратимые обстоятельства».
На основании пункта 3 статьи 401 ГК РФ непреодолимая сила определяется как чрезвычайные и непредотвратимые при данных условиях обстоятельства. К обстоятельствам, которые не относятся к непреодолимой силе, относятся:
— нарушение обязанностей со стороны контрагентов иностранной организации;
— отсутствие на рынке нужных для выполнения работ на строительной площадке материалов и т. д.;
— отсутствие у заказчика или исполнителя (иностранной организации) необходимых денежных средств.
В соответствии с пунктом 1 статьи 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
При этом существенное изменение обстоятельств, из которых стороны исходили при заключении договора, является основанием для его изменения или расторжения, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из его существа. Изменение обстоятельств признается существенным, когда они изменились настолько, что, если бы стороны могли это разумно предвидеть, договор вообще не был бы ими заключен или был бы заключен на значительно отличающихся условиях. Об этом говорится в пункте 1 статьи 451 ГК РФ.
Следовательно, обстоятельства непреодолимой силы — это чрезвычайные, непреодолимые, не зависящие от воли и действий участников экономического соглашения обстоятельства, в связи с которыми участники оказываются неспособными выполнить принятые ими обязательства. Возникновение этих обстоятельств освобождает участника — исполнителя договора от ответственности за выполнение принятых им обязательств.
Учитывая, что в законодательстве нет четкого перечня обстоятельств непреодолимой силы, в договоре негосударственного пенсионного обеспечения при его заключении необходимо подробно указать, какие именно события стороны считают обстоятельствами непреодолимой силы, освобождающими от ответственности с учетом требований законодательства.
Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве А.Н. Чугунова