Письмо
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом налогообложения НДС. При этом операции, не подлежащие налогообложению НДС, предусмотрены статьей 149 НК РФ.
В подпункте 17 пункта 2 статьи 149 НК РФ установлено, что услуги, оказываемые уполномоченными на то органами, за которые взимаются государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав, не подлежат налогообложению НДС.
С 1 января 2005 года нотариусы, работающие в государственной нотариальной конторе, а также занимающиеся частной практикой, за совершение действий, для которых законодательством РФ не предусмотрена обязательная нотариальная форма, взимают нотариальный тариф в размере, установленном статьей 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате, утвержденных Верховным Судом РФ от 11.02.93 N 4462-1. Об этом сказано в статье 8 Федерального закона от 02.11.2004 N 127-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации".
Таким образом, указанные юридически значимые действия, совершаемые нотариусами, работающими в государственной нотариальной конторе, а также занимающимися частной практикой, и за которые взимается нотариальный тариф, не подлежат налогообложению НДС.
В обзоре судебной практики Верховного Суда РФ за IV квартал 2005 года от 01.03.2006 установлено, что результатом нотариальных действий являются юридические последствия, возникающие в силу оформленного нотариального акта после совершения нотариального действия.
В силу пункта 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности в законодательных актах о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков.
Следовательно, нотариальные действия, осуществляемые нотариусами, занимающимися частной практикой до 1 января 2006 года, не подлежат обложению НДС.
При этом в соответствии со статьей 35 Основ законодательства РФ о нотариате нотариусы, занимающиеся частной практикой, совершают следующие нотариальные действия:
- удостоверяют сделки;
- выдают свидетельства о праве собственности на долю в общем имуществе супругов;
- налагают и снимают запрещения отчуждения имущества;
- свидетельствуют верность копий документов и выписок из них;
- свидетельствуют подлинность подписи на документах;
- свидетельствуют верность перевода документов с одного языка на другой;
- удостоверяют факт нахождения гражданина в живых;
- удостоверяют факт нахождения гражданина в определенном месте;
- удостоверяют тождественность гражданина с лицом, изображенным на фотографии;
- удостоверяют время предъявления документов;
- передают заявления физических и юридических лиц другим физическим и юридическим лицам;
- принимают в депозит денежные суммы и ценные бумаги;
- совершают исполнительные надписи;
- совершают протесты векселей;
- предъявляют чеки к платежу и удостоверяют неоплату чеков;
- принимают на хранение документы;
- совершают морские протесты;
- обеспечивают доказательства.
В связи с этим услуги правового и технического характера (составление проектов сделок, доверенностей, заявлений, завещаний и других документов, выполнение технической работы по изготовлению документов, а также разъяснения по вопросам совершения нотариальных действий), оказываемые нотариусами, работающими в государственной нотариальной конторе, а также занимающимися частной практикой, и за которые не предусмотрено ни уплаты государственной пошлины, ни нотариального тарифа, а взимается отдельная плата, облагаются НДС в общеустановленном порядке.
Вместе с тем согласно пункту 4 статьи 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, не подлежащие налогообложению НДС (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями данной статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
Основание: письма ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@ и от 21.09.2005 N 03-1-03/1619/8.