Письмо
В соответствии с нормами ст. 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность с применением общей системы налогообложения, являются, в частности, плательщиками НДФЛ в порядке, установленном в гл. 23 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному в гл. 25 Налогового кодекса РФ. Причем указанный порядок определения расходов действует и при исчислении налоговой базы по ЕСН (п. 3 ст. 237 НК РФ).
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе по начисленному кредиту, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных в ст. 269 НК РФ.
При этом на основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, которая направлена на получение дохода.
Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить полученные доходы на сумму уплаченных процентов по кредитному договору при соблюдении определенных условий, а именно:
- на момент заключения кредитного договора заемщик - физическое лицо должен быть зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя;
- проценты должны подтверждаться договором кредита, оформленным в соответствии с нормами гражданского законодательства;
- полученные средства по кредитному договору должны быть направлены на выполнение хозяйственных операций в рамках предпринимательской деятельности, а сами операции подтверждаться документально.
Заместитель руководителя Управления советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Е.А. Останина