Письмо
Департамент развития социального страхования рассмотрел обращение по вопросу начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на выплаты социального характера, предусмотренные коллективным договором, и сообщает свое мнение.
Из запроса следует, что в соответствии с коллективным договором организация производит в пользу работников следующие выплаты: ежемесячное пособие работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет; компенсацию стоимости санаторно-курортных путевок; компенсацию расходов на оплату стоимости проезда ребенка-инвалида и сопровождающего его лица (работника) к месту оздоровления или лечения и обратно; компенсацию проезда работнику в ближайший территориальный центр профпатологии для установления диагноза профзаболевания; единовременное пособие семье умершего работника; материальную помощь работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида; материальную помощь одиноким родителям, воспитывающим ребенка в возрасте до 18 лет; компенсацию работникам, которым до пенсии осталось не более двух лет, уволенным в связи с сокращением штата.
Исходя из положений части 1 статьи 7 и части 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.
Согласно части 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Федерального закона.
Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ, является исчерпывающим.
Выплаты в виде: ежемесячного пособия работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет; компенсации стоимости санаторно-курортных путевок; компенсации расходов работника на оплату стоимости проезда ребенка-инвалида и сопровождающего его лица (работника) к месту оздоровления или лечения и обратно; компенсации проезда работнику в ближайший территориальный центр профпатологии для установления диагноза профзаболевания не поименованы в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений.
Подпунктом "д" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ (в действующей редакции) определено, что не подлежат обложению страховыми взносами для организаций все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
Основания и условия предоставления компенсаций работнику в связи с его увольнением установлены Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).
В соответствии с частью 1 статьи 178 Трудового кодекса при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (пункт 1 статьи 81 Трудового кодекса) либо сокращением численности или штата работников организации (пункт 2 статьи 81 Трудового кодекса) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
Таким образом, суммы выплат работникам в связи с сокращением численности или штата организации, в том числе работникам, которым до пенсии осталось не более двух лет, в размере, установленном статьей 178 Трудового кодекса, не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с упомянутой нормой пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ.
По вопросу обложения страховыми взносами единовременного пособия семье умершего работника следует учитывать, что данная выплата производится лицам, которые не состоят в трудовых отношениях с плательщиком страховых взносов, а также не выполняют работ (не оказывают услуг) на основании гражданско-правовых договоров для данного плательщика страховых взносов, и поэтому такая выплата не признается объектом обложения страховыми взносами на основании части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ.
По вопросу обложения страховыми взносами сумм материальной помощи работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида, или работникам - одиноким родителям, воспитывающим ребенка в возрасте до 18 лет, сообщаем, что в соответствии с пунктом 11 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ суммы материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период, не подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды.
Директор Департамента Л.Ю. Чикмачева