Письмо
Департамент развития социального страхования рассмотрел обращение по вопросу определения предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование при применении организацией основного и пониженного тарифов страховых взносов в отношении выплат одному и тому же работнику, и сообщает следующее.
Из запроса следует, что в организацию, являющуюся собственником судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (не используемых для хранения и перевалки нефти, нефтепродуктов в морских портах Российской Федерации), принят сотрудник, исполняющий трудовые обязанности члена экипажа судна - капитана буксира. В отношении выплат и вознаграждений за исполнение сотрудником указанных трудовых обязанностей организация применяет пониженный тариф страховых взносов в соответствии с положениями пункта 9 части 1 и части 3.3. статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее -Федеральный закон № 212-ФЗ). При этом сотрудник осуществляет также трудовые обязанности в качестве капитана-наставника, который не является членом экипажа судна, и в отношении выплат и вознаграждений за исполнение данных обязанностей организация применяет основной тариф страховых взносов. Общая сумма дохода с начала года превысила предельную величину базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 711 000 рублей.
Исходя из положений статьи 582 Федерального закона № 212-ФЗ, для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, за исключением плательщиков страховых взносов, применяющих пониженные тарифы страховых взносов в соответствии со статьями 58 и 581 Федерального закона № 212-ФЗ, на период 2012-2017 годов установлен тариф страхового взноса на обязательное пенсионное страхование в размере 22% - в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов и 10% - свыше установленной предельной величины базы.
Учитывая изложенное, плательщики страховых взносов, применяющие пониженные тарифы страховых взносов в соответствии со статьей 58 Федерального закона № 212-ФЗ, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, не превышающих установленную предельную величину базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (т.е. 711 000 рублей в 2015 году).
Свыше установленной предельной величины базы страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации по пониженным тарифам не уплачиваются.
Согласно части 3 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
Поэтому для определения предельной величины базы для начисления страховых взносов по выплатам данному работнику суммируются все выплаты в его пользу нарастающим итогом, как облагаемые страховыми взносами по основному тарифу, так и облагаемые по пониженному тарифу.
В месяце превышения установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов выделение в сумме превышения части выплат в пользу работника, облагаемых по тарифу 10 %, производится плательщиком страховых взносов пропорционально размеру выплат, облагаемых по основному тарифу страховых взносов, в общей сумме всех выплат и вознаграждений в пользу данного работника.
Выплаты и вознаграждения, облагаемые по пониженному тарифу до установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, свыше предельной величины базы не будут облагаться страховыми взносами.
Директор Департамента Л.Ю. Чикмачева