Письмо
В соответствии с п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
Статьей 50 Налогового кодекса РФ установлено, что при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.
Правопреемник при исполнении возложенных на него ст. 50 Налогового кодекса РФ обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ для налогоплательщиков (в том числе по представлению налоговых деклараций).
На основании норм пп. 4 п. 1 ст. 23 и п. 3 ст. 80 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (налоговые расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
При решении вопроса о представлении реорганизованными организациями налоговых деклараций необходимо исходить из следующего.
Пунктом 3 ст. 55 НК РФ установлено, что если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, то последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).
Данное правило не применяется в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал (п. 4 ст. 55 НК РФ).
Из запроса следует, что реорганизация организации в форме присоединения одного юридического лица к другому юридическому лицу завершится во II квартале 2012 г. (например, в апреле 2012 г.). Следовательно, если запись о прекращении деятельности присоединенного юридического лица внесена в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), например, 20 апреля 2012 г., то последним налоговым периодом по налогу на прибыль организаций для присоединенной организации является период с 1 января по 19 апреля 2012 г. включительно.
Учитывая приведенные выше положения п. 3 ст. 55 Налогового кодекса РФ, налоговые декларации по налогу на прибыль присоединенных организаций за последний налоговый период должны быть представлены организацией-правопреемником в налоговый орган по месту ее учета, если указанные налоговые декларации не были представлены присоединяемыми организациями в налоговые органы до снятия их с учета в установленном порядке.
Налоговым кодексом не установлены специальные сроки представления в налоговые органы налоговых деклараций и сроки уплаты налогов за последний налоговый период при реорганизации организации.
Вместе с тем согласно п. 3 ст. 50 НК РФ реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.
Учитывая изложенное, Министерство финансов Российской Федерации в Письме от 11.12.2007 N 03-02-07/1-477 разъяснило следующее.
Налоговые декларации (расчеты) по налогам реорганизованной организации должны быть представлены в налоговый орган, а налоги уплачены за последний налоговый период не позднее установленных частью второй Налогового кодекса РФ сроков представления расчетов (налоговых деклараций) и уплаты налогов за отчетный (налоговый) период, в котором завершена реорганизация.
Так, при завершении реорганизации 20 апреля 2012 г. налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за последний налоговый период должна быть представлена и налог уплачен не позднее 28 июля 2012 г. согласно п. 3 ст. 289 Налогового кодекса РФ.
Составление налоговой декларации за последний налоговый период организацией-правопреемником производится с учетом положений п. 2.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, который утвержден Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730 (зарегистрирован Минюстом России 02.02.2011 N 19680).
Поскольку налог на прибыль по присоединяемой организации исчисляется за ее последний налоговый период, то включать показатели по присоединяемой организации в налоговую декларацию правопреемника за 2012 г. не следует.
Кроме того, учитывая дату завершения реорганизации (20 апреля 2012 г.), декларация по налогу на прибыль за I квартал 2012 г. со сроком сдачи 28 апреля 2012 г. может быть представлена как самой реорганизуемой организацией до снятия с учета в общеустановленном порядке, так и организацией-правопреемником с учетом требований Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730.
Разъяснение подготовлено с использованием Письма Минфина России от 14.01.2011 N 03-03-10/2.
Заместитель руководителя Управления советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Н.В. Михайлова