Письмо
Управление ФНС России по г. Москве сообщает следующее.
В июле 2006 года предпринимателем получено свидетельство о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, однако до декабря 2006 года он фактически продолжал осуществлять предпринимательскую деятельность.
При решении вопроса о порядке налогообложения за период после прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя необходимо исходить из следующих обстоятельств.
Деятельность налогоплательщика после прекращения его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя фактически носила характер предпринимательской деятельности, которой в соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в установленном порядке в качестве предпринимателей. Следовательно, в данном случае предприниматель мог осуществлять деятельность с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, как это предусмотрено статьей 23 Гражданского кодекса Российской Федерации. Занятие предпринимательской деятельностью без соответствующей государственной регистрации осуществляется в нарушение гражданского законодательства.
Однако физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в нарушение гражданского законодательства, при исполнении налоговых обязательств, возложенных на него Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), не вправе ссылаться на то, что оно не является индивидуальным предпринимателем (ст. 11 НК РФ). При получении таким лицом доходов оно должно исполнять налоговые обязанности, предусмотренные Кодексом для индивидуальных предпринимателей:
а) по уплате налога на доходы физических лиц;
б) по уплате единого социального налога, объектом налогообложения которого является доход, полученный от предпринимательской деятельности;
в) по уплате налога на добавленную стоимость.
Таким образом, при решении вопроса о порядке налогообложения за период после прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя необходимо учитывать характер осуществляемой деятельности, в каком качестве (индивидуального предпринимателя или физического лица) выступал налогоплательщик при получении им дохода, системность получения дохода, взаимосвязанность всех совершенных налогоплательщиком в этот период сделок, учет хозяйственных операций, связанных с осуществлением сделок, и другие обстоятельства, свидетельствующие об осуществлении предпринимательской деятельности.