Письмо
Управление ФНС России по Санкт-Петербургу направляет для использования в практической работе ответы на вопросы, связанные с применением налогового законодательства по налогу на прибыль и по налогу на имущество организаций.
Заместитель руководителя УФНС РФ по Санкт-Петербургу советник налоговой службы Российской Федерации I ранга Л.Ф. Лыкова ПРИЛОЖЕНИЕ к письму УФНС по Санкт-Петербургу от 03.04.2006 N 02-05/07859@ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ВОПРОС 1. Как учесть в составе расходов для целей налогового учета стоимость спецоснастки (штампы и пресс-формы для производства приводов электроинструмента), если стоимость одной единицы - 50 тыс. рублей, срок службы согласно техническим условиям и нормам списания - менее 12 месяцев? Ввод в эксплуатацию производился постепенно в течение года.
ОТВЕТ. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254, к материальным расходам относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Из содержания вышеизложенной нормы следует, что стоимость спецоснастки, не являющейся амортизируемым имуществом, учитывается в целях налогообложения прибыли в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.
ВОПРОС 2. На предприятии имеется котельная для собственных нужд и сторонних потребителей.
В каком налоговом периоде списывать затраты неотопительного периода, возможно ли их пропорционально перенести на месяцы отопительного периода?
ОТВЕТ. 1. В соответствии с ч. 1 ст. 275.1 Кодекса налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
Для целей названной главы к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам (ч. 2 ст. 275.1 Налогового кодекса России).
Из содержания вышеизложенного следует, что котельная, обслуживающая собственные нужды и сторонних потребителей, для целей налогообложения прибыли относится к обслуживающим производствам и хозяйствам, следовательно, налогооблагаемая база по деятельности котельной определяется в соответствии со статьей 275.1.
2. Порядок признания расходов при методе начисления изложен в статье 272 главы 25 Налогового кодекса РФ.
Из содержания вышеназванной статьи следует, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, и определяются с учетом положений статей 318-320 Налогового кодекса. Учитывая, что по данному виду деятельности незавершенное производство отсутствует, затраты неотопительного периода для целей налогообложения прибыли учитываются в том отчетном периоде, в котором они произведены.
ВОПРОС 3. Когда можно признать в налоговом учете для исчисления налога на прибыль косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в том периоде, когда у организации отсутствовали доходы от ее деятельности (нет сделок по реализации), прямо поименованной в уставе организации?
ОТВЕТ. Расходы, связанные с организацией деятельности, по которой доходы в отчетном периоде еще не получены, учитываются в уменьшение налоговой базы в случае, если они связаны с ведением деятельности, прямо поименованной в уставе организации.
Если возникающие в отчетном периоде расходы связаны с организацией деятельности, вид которой в уставе прямо не поименован, то такие расходы в отчетном периоде не могут быть учтены в составе косвенных расходов, поскольку в этом случае у организации отсутствует возможность подтверждения соответствия таких расходов условиям, установленным статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации.
На основании статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации такие расходы не могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в периоде их возникновения.
При этом после получения дохода по новому виду деятельности, прямо не предусмотренному в учредительных документах, организация может пересчитать налоговые обязательства по налогу на прибыль прошлых периодов с учетом расходов на организацию нового производства, возникших в соответствующие отчетные периоды.
ВОПРОС 4. Какие из перечисленных расходов уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль:
4.1. Расход на бензин по арендованному транспортному средству у резидента или нерезидента;
4.2. Проезд штатных сотрудников на городском транспорте (местные командировки менеджеров, поездки бухгалтера в банк, в налоговую инспекцию);
4.3. Расходы на воду, чай, кофе, сахар и т.д.;
4.4. Хозяйственные расходы (чистящие средства для мытья полов, мыло, швабра и т.д.)?
ОТВЕТ. В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и(или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
По вопросу 4.1:
В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта.
Таким образом, расходы на бензин по арендованному транспортному средству можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, при условии соблюдения требований статьи 252 НК РФ.
По вопросу 4.2:
Налоговый кодекс РФ (пункт 26 статьи 270) предусматривает включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, расходов на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом в организациях, имеющих технологические особенности производства, либо в случаях, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и(или) коллективными договорами.
Включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, транспортных расходов в связи с местными командировками менеджеров, на поездки бухгалтера в банки и т.п. напрямую Налоговым кодексом не предусмотрено.
По вопросу 4.3:
Налоговым кодексом РФ (пункт 25 статьи 270 НК РФ) предусмотрено включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, расходов на специальное питание для отдельных категорий работников, в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и в случаях, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и(или) коллективными договорами.
По вопросу 4.4:
Налоговым кодексом РФ предусмотрено включение расходов на хозяйственные нужды (мыло, швабра, чистящие средства и т.д.) в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Данные расходы можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, как расходы налогоплательщика на обеспечение нормальных условий труда, при условии соблюдения требований статьи 252 НК РФ.
ВОПРОС 5. Некоммерческая организация по договору пожертвования получила безвозмездно прочее имущество (художественные альбомы) и реализовала его. Можно ли уменьшить доходы на стоимость этого имущества при расчете налоговой базы при исчислении налога на прибыль?
ОТВЕТ. В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, в том числе и некоммерческих, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации прочего имущества на цену приобретения данного имущества.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления, к которым относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. Перечень целевых поступлений, указанный в пункте 2 статьи 251 НК РФ, является исчерпывающим.
Налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
С учетом изложенного некоммерческая организация при реализации безвозмездно полученного прочего имущества не вправе уменьшить доходы от реализации этого имущества на цену, по которой это имущество было передано, так как отсутствовали затраты на его приобретение.
ВОПРОС 6. Можно ли оплату труда работников за сверхурочную работу более 120 часов в год включать в расходы налогоплательщика (работодателя)?
ОТВЕТ. Согласно статье 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и(или) натуральных формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и(или) коллективными договорами.
Пункт 3 статьи 255 Кодекса относит к расходам на оплату труда, в частности, начисления стимулирующего и(или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Порядок привлечения к сверхурочной работе предусмотрен статьей 99 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), согласно которой сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.
Оплата сверхурочной работы производится в соответствии с положениями статьи 152 ТК РФ, которой определен минимальный размер оплаты сверхурочных работ.
При этом сверхурочная работа должна быть оплачена в повышенном размере независимо от того, соблюден ли порядок привлечения к сверхурочным работам.
По заключению Федеральной службы по труду и занятости от 23.06.2005 N 956-6-1, в случае нарушения работодателем порядка привлечения к сверхурочной работе (например, превышения максимально допустимого числа часов сверхурочной работы в год) это не должно отражаться на реализации права работника на оплату труда за сверхурочную работу.
Таким образом, трудовым законодательством предусмотрена обязанность работодателя оплатить в повышенном размере труд работника, привлекаемого к работе сверхурочно с нарушением ограничений, установленных статьей 99 ТК РФ.
Следовательно, оплату сверхурочной работы с согласия работника следует рассматривать как обоснованный расход.
В целях налогообложения прибыли все расходы, признаваемые при исчислении налоговой базы, должны быть документально подтверждены и обоснованы, т.е. экономически оправданы, и направлены на получение дохода (пункт 1 статьи 252 Кодекса).
Учитывая вышеизложенное, расходы на оплату труда работников, работающих сверхурочно (в том числе, если количество часов, отработанных им сверхурочно, превышает 120 часов в год), в целях налогообложения прибыли относятся к расходам согласно пункту 3 статьи 255 Кодекса, при условии, если такая обязанность работодателя предусмотрена трудовым договором, заключенным с работником.
Одновременно следует учитывать, что ограничения, предусмотренные неналоговым законодательством, не могут быть реализованы налоговым контролем, т.к. такие ограничения не предусмотрены налоговым законодательством.
В то же время, если в ходе выездной налоговой проверки выявлены случаи нарушения Трудового кодекса России, то налоговые инспекции обязаны сообщить о выявленных нарушениях в Государственную инспекцию труда в Санкт-Петербурге.
ВОПРОС 7. Можно ли суммы арендной платы, выплаченные физическому лицу, не зарегистрированному как предприниматель без образования юридического лица, по договору аренды нежилого помещения, заключенного на срок менее года, относить на расходы на продажу?
ОТВЕТ. Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, арендные платежи за арендуемое имущество.
Общие требования к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, установлены ст. 252 НК РФ.
Учитывая изложенное, суммы арендной платы по договору аренды имущества, заключенному с физическим лицом в соответствии с гражданским законодательством, уменьшают налоговую базу в случае использования имущества для деятельности, направленной на получение дохода, и соблюдения других требований статьи 252 НК РФ.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ ВОПРОС 1. Государственное образовательное учреждение, имеющее основной вид деятельности по коду ОКВЭД-80.30.1, имеющее лицензию на право ведения образовательной деятельности и свидетельство о государственной аккредитации, просит подтвердить налоговую льготу при расчете налога на имущество за 2006 год на объекты, находящиеся на территории Санкт-Петербурга.
ОТВЕТ. Подпунктом 8 пункта 1 статьи 4-1 Закона Санкт-Петербурга "О налоге на имущество организаций" от 26.11.2003 N 684-96 и подпунктом 8 пункта 1 статьи 11-1 Закона Санкт-Петербурга "О налоговых льготах" от 14.07.1995 N 81-11 установлено, что от уплаты налога на имущество организаций освобождаются организации в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.
Указанная льгота предоставляется организациям, ведущим деятельность в области культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения. При этом льгота предоставляется в отношении имущества, используемого ими в рамках указанной деятельности, соответствующей определенным уставом (положением) целям и задачам создания организации.
При этом объектами культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения является единый имущественный комплекс, который функционально предназначен и используется организацией для культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения.
Не подлежат льготированию объекты социально-культурной сферы, полностью используемые в течение налогового (отчетного) периода не для указанных нужд, в том числе полностью (более 50% площадей) сдаваемые в аренду.
Под объектами социально-культурной сферы, в отношении которых предоставляется льгота, необходимо понимать основные средства, входящие в состав единого обособленного комплекса, объединенные единым функциональным и организационным предназначением для ведения организацией указанных выше видов деятельности.
Что касается отдельно стоящих общедоступных для населения объектов бытового обслуживания населения, торговли и общественного питания (магазинов, ресторанов, столовых) и других аналогичных объектов, используемых или сданных в аренду для ведения иных видов деятельности, то данные объекты подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
На основании вышеизложенного, если организация осуществляет исключительно образовательную деятельность (в том числе оказывает соответственно своему профилю платные услуги), все основные средства, находящиеся на балансе, освобождаются от налогообложения.
При осуществлении иных видов деятельности ведется раздельный учет льготируемого и нельготируемого имущества.
ВОПРОС 2. Какой порядок уплаты налога на имущество в целом по юридическому лицу по месту постановки на налоговый учет (для организаций, имеющих на территории Санкт-Петербурга обособленные подразделения и объекты недвижимости в разных районах города) в 2006 году?
ОТВЕТ. В соответствии с пунктом 1 статьи 376 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Следовательно, организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества в порядке, предусмотренном статьей 385 главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации.
В то же время в соответствии с законами Санкт-Петербурга от 29.11.2004 N 578-81 "О бюджете Санкт-Петербурга на 2005 год", 28.11.2005 N 608-84 "О бюджете Санкт-Петербурга на 2006 год" налог на имущество организаций не является источником формирования доходов бюджетов муниципальных образований в Санкт-Петербурге в 2005, 2006 годах.
Таким образом, организация, состоящая на налоговом учете в Санкт-Петербурге, имеющая в своем составе обособленные подразделения и(или) объекты недвижимого имущества на территории разных районов города, вправе определять налоговую базу в целом по юридическому лицу и уплачивать налог на имущество организаций по месту постановки на налоговый учет юридического лица.
ВОПРОС 3. Лизинговая компания учитывает имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Является ли данное имущество объектом по налогу на имущество организаций?
ОТВЕТ. В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Основным предметом договора лизинга, как следует из ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" и ст. 665 Гражданского кодекса Российской Федерации, является предоставление арендатору предмета лизинга во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
В соответствии с приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (в редакции приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н), с 01.01.2006, имущество, переданное во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, квалифицируется как основные средства, при этом учитывается в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
На основании вышеизложенного предмет лизинга, учитываемый на балансовом счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", подлежит включению в налоговую базу по налогу на имущество организаций в общеустановленном порядке.