Письмо
ФТС России в связи с принятием Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон № 119-ФЗ), которым в статью 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) внесены изменения, касающиеся представления для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговые органы документов с отметками таможенных органов, свидетельствующими о вывозе (ввозе) товаров с таможенной территории Российской Федерации (на таможенную территорию Российской Федерации), разъясняет следующее.
Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом № 119-ФЗ в подпункт 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса, если погрузка и таможенное оформление товаров, вывозимых в соответствии с таможенным режимом экспорта морскими (речными) судами, осуществляются вне региона деятельности пограничного таможенного органа, в котором оформляется убытие товаров, налогоплательщики должны представлять в налоговые органы копию поручения на отгрузку экспортируемых товаров с отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа, производившего таможенное оформление товаров, а также с отметкой пограничного таможенного органа, подтверждающего вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации. До внесения указанных изменений Налоговый кодекс в данном случае не предусматривал наличия на поручении на отгрузку экспортируемых товаров отметки пограничного таможенного органа, подтверждающего вывоз товаров.
Учитывая изложенное, таможенным органам, в регионах деятельности которых находятся морские и речные пункты пропуска через Государственную границу Российской Федерации, следует применять пункт 12 Инструкции о подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории Российской Федерации (на таможенную территорию Российской Федерации), утвержденной Приказом ГТК России от 21.07.2003 № 806 (зарегистрирован Минюстом России 14.08.2003, рег. № 4979) (далее - Инструкция), в части, не противоречащей Налоговому кодексу.
Еще одно изменение, внесенное Федеральным законом № 119-ФЗ, касается порядка представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса, при реализации российскими организациями и индивидуальными предпринимателями, оказывающими работы (услуги) по перевозке, транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке (далее - перевозчики) вывозимых за пределы таможенной территории Российской Федерации или ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров.
Согласно положениям подпункта 3 пункта 4 статьи 165 Налогового кодекса для обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, в налоговый орган представляется таможенная декларация (копии) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза и (или) ввоза товаров, и пограничного таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен с таможенной территории Российской Федерации и (или) ввезен на территорию Российской Федерации.
Указанная декларация (ее копия) представляется в случае перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, оказания услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса. Особенности предусматривают, в частности, что при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом либо по линиям электропередачи представляется полная таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта.
В связи с этим при представлении перевозчиком таможенной декларации (копии) пограничному таможенному органу, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен с таможенной территории Российской Федерации или ввезен на таможенную территорию Российской Федерации, в указанном случае следует обеспечить проставление отметок "Товар вывезен", "Товар ввезен" в порядке, установленном Инструкцией.