Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 09.11.2018 по вопросу применения пункта 5 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 337 Кодекса полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 данной статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.
На основании подпункта 13 пункта 2 статьи 337 Кодекса к видам добытого полезного ископаемого относятся полупродукты, содержащие в себе один или несколько драгоценных металлов (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые по завершении комплекса операций по добыче драгоценных металлов, в том числе:
лигатурное золото;
концентраты.
Пунктом 5 статьи 340 Кодекса установлено, что оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.
При этом на основании пункта 3 статьи 340 Кодекса в целях главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Кодекса в сумму расходов по доставке включаются в том числе расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции до получателя.
В свою очередь, к расходам по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, относятся расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг в портах и транспортно-экспедиционных услуг.
Учитывая сложившуюся судебную практику по вопросу уменьшения цены реализации химически чистого металла на расходы по доставке добытого полезного ископаемого до аффинажного завода (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 27.03.2008 N Ф03-А73/08-2/509, от 26.11.2010 N Ф03-7886/2010; Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.01.2011 N А78-1358/2010, от 27.08.2012 N Ф03-3703/2012, от 16.10.2012 N А78-9290/2011), ФНС России считает нецелесообразным включение указанного вопроса в акт налоговой проверки.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С. Сатин