Письмо
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение Банка (далее - Банк) от 08.08.2025 в части вопроса исполнения обязанностей налогового агента по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций при выплате иностранным организациям доходов за оказание информационных услуг, сообщает следующее.
Из обращения следует, что Банк заключает договоры с иностранными организациями на предоставление информационных услуг. В ряде случаев договоры содержат положения о том, что выплачиваемое иностранным организациям вознаграждение не включает любые налоги, удержанные у источника выплаты, либо требования о перечислении в пользу иностранных организаций суммы оплаты по договору в полном объеме, без удержаний налогов, сборов и иных аналогичных платежей.
Банк просит подтвердить, что при наличии указанных выше условий договоров с иностранными организациями обязанность налогового агента может быть исполнена путем непосредственного перечисления со счета налогового агента денежных средств (в рамках уплаты единого налогового платежа (далее - ЕНП)), а также что расчет сумм налогов следует производить исходя из зафиксированной в договоре цены, не включающей соответствующей суммы налогов.
Налог на добавленную стоимость (далее - НДС)
Согласно пункту 2 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, указанных в пункте 1 статьи 161 Кодекса, обязанность по уплате НДС возлагается на налогового агента - покупателя, который обязан исчислить, удержать у иностранного лица и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 Кодекса. При этом налоговая база определяется налоговым агентом - покупателем как сумма дохода от реализации указанных товаров (работ, услуг) с учетом налога.
В том случае если доход (вознаграждение, оплата), выплачиваемый иностранной организации, не включает НДС, то есть стоимость товаров (работ, услуг) сумму НДС не учитывает, то налоговый агент - покупатель самостоятельно определяет налоговую базу для целей НДС, то есть увеличивает доход на сумму НДС. При этом сумма налога, исчисленная и уплаченная в бюджет, в данном случае является суммой налога, удержанной из дохода иностранного лица, что соответствует правилам пункта 2 статьи 161 Кодекса.
Налог на прибыль организаций
Порядок налогообложения доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 Кодекса, исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций, и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации (далее - налоговый агент), при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
В соответствии с подпунктом 9.4 пункта 1 статьи 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории Российской Федерации взаимозависимому лицу, определяемому в соответствии со статьей 105.1 Кодекса, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации. В целях подпункта 9.4 пункта 1 статьи 309 Кодекса работы считаются выполненными (услуги считаются оказанными) на территории Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Место осуществления деятельности такого покупателя определяется по месту государственной регистрации организации.
Таким образом, нормы подпункта 9.4 пункта 1 статьи 309 Кодекса применяются только к доходам, полученным иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) взаимозависимому лицу, определяемому в соответствии со статьей 105.1 Кодекса.
Положениями Кодекса установлен порядок исполнения обязанностей налогового агента. Уплата налога за налогоплательщика налоговым агентом из собственных средств такими обязанностями не предусмотрена.
В то же время на основании статьи 45 Кодекса уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.
При этом доходы иностранных организаций, полученные от выполнения работ и оказания услуг вне территории Российской Федерации, в отношении которых не выполняются условия подпункта 9.4 пункта 1 статьи 309 Кодекса о взаимозависимости, в соответствии со статьей 309 Кодекса, не являются доходами от источников в Российской Федерации и могут не отражаться в Налоговом расчете¹.
¹ Приказ ФНС России от 26.09.2023 N ММВ-7-3/675@ "Об утверждении формы налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов, порядка ее заполнения, а также формата представления в электронной форме" (далее соответственно - Налоговый расчет, Порядок заполнения).
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С. Сатин