Письмо
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 25.10.2019 и сообщает следующее.
Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Данный перечень расходов является закрытым.
Расходы на приобретение земельных участков в вышеуказанный перечень расходов не включены.
В связи с этим при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, указанные расходы не учитываются.
Кроме того, статья 346.25 НК РФ, предусматривающая, в частности, особенности исчисления налоговой базы при переходе с упрощенной системы налогообложения на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления, не содержит особенностей исчисления налоговой базы в отношении расходов на приобретение земельных участков.
В случае если реализация земельного участка произведена организацией после перехода с упрощенной системы налогообложения на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления, то отмечаем, что согласно пункту 2 статьи 256 НК РФ земельные участки не амортизируются, в связи с чем при реализации рассматриваются как прочее имущество.
Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав установлены статьей 268 НК РФ.
Как следует из положений подпункта 2 пункта 1 указанной статьи НК РФ, если реализуется прочее имущество (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров), налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации на цену приобретения (создания) этого имущества, если иное не предусмотрено пунктом 2.2 статьи 277 НК РФ, а также на сумму расходов, указанных в абзаце втором пункта 2 статьи 254 НК РФ.
Таким образом, в соответствии с положениями статьи 268 НК РФ доходы от реализации прочего имущества уменьшаются на расходы, связанные с приобретением (созданием) данного имущества.
Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов