Письмо
В связи с обращением Департамент регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, Министерством не осуществляются разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, практики применения приказов Министерства, толкование норм, терминов и понятий по обращениям, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
По заключению Департамента налоговой политики, Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс) предусматривает возможность организациям добровольно выбрать оптимальный налоговый режим в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности (общий режим налогообложения или специальные налоговые режимы). Специальные налоговые режимы, к которым относится упрощенная система налогообложения (далее - УСН), предлагают более льготные условия налогообложения по сравнению с общим режимом налогообложения. В частности, применение УСН связано с полным или частичным освобождением от уплаты отдельных видов налогов. Кроме того, для налогоплательщиков, применяющих УСН, законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов для объекта налогообложения в виде доходов и в пределах от 5 до 15 процентов для объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в зависимости от категорий налогоплательщиков (пункты 1 и 2 статьи 346.20 Кодекса). В связи с этим пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса установлен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Данный перечень расходов является закрытым.
Порядок признания расходов, указанных в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса, установлен пунктом 2 статьи 346.17 Кодекса. Так, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений пунктов 3 и 4 статьи 346.16 Кодекса). Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса указанные расходы, произведенные в период применения УСН, принимаются с момента принятия нематериальных активов на бухгалтерский учет. В течение налогового периода эти расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса предусмотрено, что расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Статья 346.24 Кодекса обязывает налогоплательщиков, применяющих УСН, вести налоговый учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга), форма и порядок заполнения которой утверждены приказом ФНС России от 7 ноября 2023 г. N ЕА-7-3/816@. В Книге предусмотрено составление расчета расходов на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, который включает такие показатели, как дата (число, месяц, год) принятия к бухгалтерскому учету нематериальных активов (графа 5 раздела II Книги) и первоначальная стоимость приобретенного (созданного самим налогоплательщиком) объекта нематериальных активов (графа 6 раздела II Книги). При отсутствии указанных показателей составление расчета не представляется возможным.
В связи с изложенным расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов в данном случае не могут быть определены и, соответственно, не могут быть включены в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Директор Департамента Л.З. Шнейдман