Письмо
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 23.10.2018 по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов организациями, включенными в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области (далее - ОЭЗ в Калининградской области), и сообщает следующее.
Из запроса следует, что организация является резидентом ОЭЗ в Калининградской области в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 16-ФЗ). При этом в реализации инвестиционного проекта на территории ОЭЗ в Калининградской области на новых рабочих местах, указанных в перечне рабочих мест, утвержденном организацией по согласованию с администрацией ОЭЗ в Калининградской области и налоговым органом по месту нахождения организации, заняты в том числе физические лица, с которыми заключены трудовые договоры о дистанционной работе.
Исходя из положений подпункта 14 пункта 1, подпункта 5 пункта 2 и пункта 11 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, включенные в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области в соответствии с Федеральным законом N 16-ФЗ в период с 1 января 2018 г. по 31 декабря 2022 г., применяют пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6% в течение 7 лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем включения в реестр, но до 31 декабря 2025 г.
При этом согласно подпункту 5 пункта 11 статьи 427 Кодекса пониженные тарифы применяются резидентами ОЭЗ в Калининградской области исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах.
Под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое организациями, включенными в реестр, при реализации инвестиционного проекта на территории ОЭЗ в Калининградской области.
При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, заключившее трудовой договор с организацией, включенной в реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области, а его трудовые обязанности непосредственно связаны с реализацией указанного инвестиционного проекта, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате реализации инвестиционного проекта.
Перечень рабочих мест плательщиков, относящихся к новым рабочим местам, утверждается плательщиками до начала применения в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах, пониженных тарифов страховых взносов по согласованию с администрацией ОЭЗ в Калининградской области и налоговым органом по месту нахождения плательщиков.
Исходя из положений статьи 312.1 Трудового кодекса Российской Федерации дистанционной работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, а дистанционными работниками считаются лица, заключившие трудовой договор о дистанционной работе.
Учитывая изложенное, пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные статьей 427 Кодекса, организация - резидент ОЭЗ в Калининградской области вправе применять только в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых по трудовым договорам, в том числе по трудовым договорам о дистанционной работе, в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта на территории ОЭЗ в Калининградской области на новых рабочих местах, указанных в перечне рабочих мест, утвержденном организацией по согласованию с администрацией ОЭЗ в Калининградской области и налоговым органом по месту нахождения организации.
Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев