Письмо
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 26.12.2019 по вопросу обложения страховыми взносами сумм полевого довольствия, выплачиваемого сотрудникам организации, занимающейся комплексными исследованиями (инженерно-экологическими, инженерно-гидрометеорологическими, инженерно-геологическими изысканиями) на морских акваториях для поиска нефти и газа, и сообщает следующее.
Исходя из положений статьи 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — Трудовой кодекс) работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (полевое довольствие).
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками указанных работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 421 Налогового кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.
На основании десятого абзаца подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Таким образом, с учетом положений статьи 168.1 Трудового кодекса если работа сотрудников организации осуществляется в полевых условиях и это отражено в коллективном договоре, трудовых договорах, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты полевого довольствия, производимые в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовыми договорами, не подлежат обложению страховыми взносами на основании десятого абзаца подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса.
При этом нормирование не подлежащей обложению страховыми взносами суммы суточных, установленное пунктом 2 статьи 422 Налогового кодекса, на суммы полевого довольствия не распространяется.
Порядок заполнения расчета по страховым взносам (далее — Расчет) утвержден приказом ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@ «Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка ее заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме и о признании утратившим силу приказа Федеральной налоговой службы от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@».
Учитывая изложенное, предусмотренные в подпункте 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса выплаты, исчисленные в пользу работников, включая выплаты полевого довольствия, будут отражаться:
— по строкам 030 подраздела 1.1 (Расчет сумм взносов на обязательное пенсионное страхование) и подраздела 1.2 (Расчет сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование) Приложения 1 к разделу 1 Расчета;
— по строке 020 Приложения 2 (Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) к разделу 1 Расчета;
— в строках графы 140 подраздела 3.2.1 (Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица) раздела 3 Расчета.
Далее не облагаемые страховыми взносами выплаты полевого довольствия необходимо отразить:
— по строкам 040 подраздела 1.1 и подраздела 1.2 Приложения 1 к разделу 1 Расчета;
— по строке 030 Приложения 2 к разделу 1 Расчета.
Заместитель директора Департамента Р.А. Саакян