Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов участником свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя (далее - СЭЗ), получившим статус участника СЭЗ в 2018 году, и сообщает следующее.
Из запроса следует, что организацией были осуществлены капитальные вложения в марте, июле, октябре, ноябре и декабре 2020 года, а также в марте 2021 года и их объем составил более 6,2 млн рублей.
Исходя из положений подпункта 11 пункта 1, подпункта 5 пункта 2 и пункта 10 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для плательщиков страховых взносов, получивших статус участника СЭЗ в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2014 N 377-ФЗ "О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя", установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6%, а также условия для их применения.
Так, в соответствии с абзацем вторым пункта 10 статьи 427 Кодекса плательщики, получившие статус участника СЭЗ начиная с 1 января 2018 года, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 Кодекса, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус, но не ранее чем с 1 января 2020 года. При этом пониженные тарифы страховых взносов применяются таким участником СЭЗ до окончания срока существования СЭЗ при условии, если разница между суммой страховых взносов, исчисленной исходя из тарифов страховых взносов, установленных пунктом 2 статьи 425 Кодекса, и суммой страховых взносов, исчисленной с применением пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 Кодекса, определяемая участником СЭЗ нарастающим итогом с начала применения пониженных тарифов страховых взносов, не превышает величину, равную объему осуществленных капитальных вложений за аналогичный период, умноженную на коэффициент, размер которого устанавливается Правительством Российской Федерации в зависимости от вида экономической деятельности, осуществляемого участником свободной экономической зоны (постановление Правительства Российской Федерации от 18.01.2021 N 10 "Об установлении коэффициентов в зависимости от вида экономической деятельности, осуществляемой организациями и индивидуальными предпринимателями, получившими статус участника свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и г. Севастополя, для определения условия применения пониженных тарифов страховых взносов").
При этом с 1-го числа месяца, в котором возникло такое превышение, до 1-го числа месяца, в котором такое превышение устранено, вместо пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 Кодекса, применяются тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2 статьи 425 Кодекса.
Учитывая изложенное, плательщик страховых взносов, получивший статус участника СЭЗ в 2018 году и осуществляющий капитальные вложения с марта 2020 года, вправе начать применять пониженные тарифы страховых взносов с 01.03.2020. При этом объем осуществленных участником СЭЗ капитальных вложений, исчисленный им нарастающим итогом с начала применения пониженных тарифов страховых взносов (с 01.03.2020) и умноженный на вышеупомянутый соответствующий коэффициент в зависимости от вида экономической деятельности, определяет общий объем преференции по страховым взносам, на который имеет право участник СЭЗ. Неизрасходованный объем такой преференции, определяемый ежемесячно после уплаты страховых взносов по пониженным тарифам, учитывается в следующих периодах (месяц, квартал, год) применения пониженных тарифов страховых взносов.
Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев