Письмо
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение ООО и в части своей компетенции по вопросу обложения страховыми взносами и налогом на доходы физических лиц вознаграждений, выплачиваемых организацией физическим лицам по лицензионному договору о предоставлении права использования изобретения и договору об отчуждении исключительного права на изобретение, сообщает следующее.
Об обложении страховыми взносами
В соответствии с пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса):
1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
3) по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
Согласно пункту 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) изобретения не относятся к произведениям науки, литературы и искусства, а являются отдельно выделенными результатами интеллектуальной деятельности.
В соответствии со статьей 1367 Гражданского кодекса по лицензионному договору одна сторона - патентообладатель (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) удостоверенное патентом право использования изобретения в установленных договором пределах.
Исходя из положений пункта 1 статьи 1365 Гражданского кодекса по договору об отчуждении исключительного права на изобретение (договору об отчуждении патента) одна сторона (патентообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на изобретение в полном объеме другой стороне - приобретателю исключительного права (приобретателю патента).
Таким образом, вознаграждения, выплачиваемые организацией физическим лицам по лицензионному договору о предоставлении права использования изобретения и договору об отчуждении исключительного права на изобретение, не признаются объектом обложения страховыми взносами, так как не являются выплатами на основании договоров, указанных в пункте 1 статьи 420 Налогового кодекса.
Об обложении налогом на доходы физических лиц
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
При этом в соответствии со статьей 41 Налогового кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса.
Таким образом, доходы, выплачиваемые организацией авторам по договорам отчуждения исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, а также по лицензионным договорам, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
При этом с сумм вознаграждений, получаемых физическими лицами по лицензионным договорам, предусматривающим предоставление права на использование изобретения в установленных договором пределах, налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается в порядке, предусмотренном статьей 226 Налогового кодекса, то есть организацией - налоговым агентом.
При получении физическими лицами от организации вознаграждения по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности следует учитывать положения подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса, согласно которым исчисление и уплату налога исходя из сумм, полученных от продажи, в частности, имущественных прав, физические лица производят самостоятельно.
Одновременно сообщаем, что по вопросам обложения выплат страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний следует обращаться в Минтруд России.
Заместитель директора Департамента Р.А. Саакян