Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, поступившее 03.10.2024 на официальный сайт Минфина России (с приложением письма ООО от 01.10.2024), по вопросу обложения страховыми взносами, в том числе с применением дополнительного тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, стоимости питания, предоставляемого организацией работникам на безвозмездной основе, и сообщает следующее.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений.
Пунктом 1 статьи 421 Кодекса установлено, что база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.
При этом пунктом 7 статьи 421 Кодекса установлено, что при осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Кодекса.
Положениями статьи 428 Кодекса установлены дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для плательщиков страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", т.е. в опасных и вредных условиях.
При этом упомянутые дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование применяются ко всем выплатам и вознаграждениям в пользу работника, признаваемым объектом обложения в соответствии со статьей 420 Кодекса, за исключением сумм, поименованных в статье 422 Кодекса, и без учета установленной пунктом 5.1 статьи 421 Кодекса единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с бесплатным предоставлением питания.
Таким образом, если предоставление бесплатного питания работникам не установлено законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, а производится на основании коллективного договора или иного локального акта организации, то расходы на оплату такого питания, независимо от источника финансирования, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке с учетом применяемого организацией единого тарифа страховых взносов и дополнительного тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование как выплата в натуральной форме, производимая в рамках трудовых отношений.
Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев