Письмо
Департамент налоговой политики направляет информацию по обращению по вопросу обложения страховыми взносами с 2023 года выплат, производимых гражданам Китайской Народной Республики, временно пребывающим на территории Российской Федерации и работающим по трудовым договорам, заключенным с российской организацией, и сообщает следующее.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.
Исходя из положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ), части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ) и частей 1, 1.1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 326-ФЗ) иностранные граждане, временно пребывающие и работающие на территории Российской Федерации по трудовым договорам, не являющиеся высококвалифицированными специалистами в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - ВКС), относятся к застрахованным лицам по обязательному пенсионному страхованию, обязательному медицинскому страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательному медицинскому страхованию.
При этом статьей 2 Федерального закона N 167-ФЗ, статьей 2 Федерального закона N 326-ФЗ, статьей 1.1 Федерального закона N 255-ФЗ и пунктом 1 статьи 7 Кодекса предусмотрено, что в случаях, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные данными федеральными законами и Кодексом, то применяются правила международного договора Российской Федерации.
Пунктом "б" статьи 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики о временной трудовой деятельности граждан Российской Федерации в Китайской Народной Республике и граждан Китайской Народной Республики в Российской Федерации от 03.11.2000 (далее - Соглашение) предусмотрено, что действие Соглашения распространяется, в частности, на граждан Китайской Народной Республики, постоянно проживающих на территории Китайской Народной Республики, осуществляющих на законном основании временную трудовую деятельность на территории Российской Федерации в соответствии с трудовыми договорами, заключенными с работодателями - юридическими лицами Российской Федерации.
В соответствии с положениями пункта 2 статьи 12 Соглашения вопросы пенсионного страхования граждан Китайской Народной Республики, осуществляющих временную трудовую деятельность на территории Российской Федерации в соответствии с трудовыми договорами, заключенными с работодателями - юридическими лицами Российской Федерации, регулируются законодательством государства постоянного проживания.
Обязательное медицинское страхование упомянутых работников осуществляется работодателем в соответствии с законодательством принимающего государства.
Таким образом, учитывая положения пункта 2 статьи 12 Соглашения, части 1 статьи 2 Федерального закона N 255-ФЗ и статьи 10 Федерального закона N 326-ФЗ, граждане Китайской Народной Республики, не являющиеся ВКС, временно пребывающие на территории Российской Федерации и работающие по трудовым договорам, заключенным с российской организацией, не являются застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию в Российской Федерации, но относятся к застрахованным лицам по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательному медицинскому страхованию в Российской Федерации.
Вместе с тем с 01.01.2023 в главу 34 "Страховые взносы" Кодекса внесены изменения Федеральным законом от 14.07.2022 N 239-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 18 и 19 Федерального закона "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения", установившие для работодателей единый тариф страховых взносов, унифицировавшие базу для обложения страховыми взносами с учетом изменений, внесенных в законодательство Российской Федерации об обязательном социальном страховании о едином перечне застрахованных лиц (включая иностранных граждан) по всем видам обязательного социального страхования.
В связи с этим иного варианта исчисления и уплаты страховых взносов, кроме как в виде единой суммы по единому тарифу в размере 30% в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов и 15,1% свыше установленной единой предельной величины базы, в настоящее время Кодексом не предусмотрено.
В настоящее время в целях урегулирования вопросов уплаты с 2023 года страховых взносов на отдельные виды обязательного социального страхования на основании международных договоров (соглашений) разработан проект федерального закона N 379441-8 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", который 28.06.2023 принят в первом чтении Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации, предусматривающий внесение изменений в главу 34 "Страховые взносы" Кодекса в части установления порядка уплаты с выплат в пользу иностранных граждан страховых взносов на отдельные виды обязательного социального страхования в случаях, когда положениями международных договоров (соглашений) предусмотрено, что указанные лица застрахованы только по одному или двум из трех видов обязательного социального страхования в Российской Федерации.
Предлагаемый упомянутым проектом федерального закона порядок уплаты страховых взносов с выплат в пользу иностранных граждан предполагается распространить на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года.
По аналогичному вопросу Департаментом письмом от 19.04.2023 N 03-15-05/35502 было направлено соответствующее разъяснение.
Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев