Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, поступившее на официальный сайт Минфина России 25.06.2024, по вопросу обложения страховыми взносами стоимости проезда работников (членов экипажа судов) к месту выполнения работ и к месту проживания, и сообщает следующее.
Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что объектом и базой для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.
На основании положений подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Понятие компенсации, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, установлены Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).
Оплата работникам (членам экипажа судов) стоимости проезда к месту выполнения работ и к месту проживания не упомянута в Трудовом кодексе в качестве компенсационной выплаты, а также не содержится в перечне не облагаемых страховыми взносами сумм, указанных в статье 422 Кодекса, и следовательно, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.
При этом обращаем внимание, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 и пунктом 2.3 статьи 427 Кодекса в течение 2023 - 2027 годов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (РМРС) (за исключением судов, используемых для хранения и перевалки нефти, нефтепродуктов и сжиженного природного газа в морских портах Российской Федерации), за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна, - в отношении указанных выплат и вознаграждений установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 0,0 процента.
Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев