Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО от 11.02.2022 с вопросами об особенностях применения пониженных тарифов страховых взносов организацией, являющейся субъектом малого или среднего предпринимательства (далее - МСП), а также участником свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя (далее - СЭЗ), в том числе в случае расторжения договора об условиях деятельности в СЭЗ, и сообщает следующее.
Из запроса следует, что организация - субъект МСП, созданная в 2019 году, в 2021 году заключила договор об условиях деятельности в СЭЗ, получив статус участника СЭЗ.
Исходя из положений подпункта 11 пункта 1, подпункта 5 пункта 2 и пункта 10 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для плательщиков страховых взносов, получивших статус участника СЭЗ в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2014 N 377-ФЗ "О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (далее - Федеральный закон N 377-ФЗ), установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6%, а также условия для их применения.
Так, в соответствии с абзацем вторым пункта 10 статьи 427 Кодекса плательщики, получившие статус участника СЭЗ начиная с 1 января 2018 года, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 Кодекса, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус, но не ранее чем с 1 января 2020 года. При этом пониженные тарифы страховых взносов применяются таким участником СЭЗ до окончания срока существования СЭЗ при условии, если разница между суммой страховых взносов, исчисленной исходя из тарифов страховых взносов, установленных пунктом 2 статьи 425 Кодекса (общеустановленных), и суммой страховых взносов, исчисленной с применением пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 Кодекса (в совокупном размере 7,6%), определяемая участником СЭЗ нарастающим итогом с начала применения пониженных тарифов страховых взносов, не превышает величину, равную объему осуществленных капитальных вложений за аналогичный период, умноженную на коэффициент, размер которого устанавливается Правительством Российской Федерации в зависимости от вида экономической деятельности, осуществляемого участником свободной экономической зоны (постановление Правительства Российской Федерации от 18.01.2021 N 10 "Об установлении коэффициентов в зависимости от вида экономической деятельности, осуществляемой организациями и индивидуальными предпринимателями, получившими статус участника свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и г. Севастополя, для определения условия применения пониженных тарифов страховых взносов"). С 1-го числа месяца, в котором возникло такое превышение, до 1-го числа месяца, в котором такое превышение устранено, вместо пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 Кодекса, применяются тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2 статьи 425 Кодекса.
Одновременно пунктом 2.1 статьи 427 Кодекса для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами МСП в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", на бессрочный период установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 15% в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда (далее - МРОТ), установленного федеральным законом на начало расчетного периода.
Учитывая изложенное, участник СЭЗ, признаваемый субъектом МСП, в случае утраты права на применение пониженных тарифов страховых взносов, установленных подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 Кодекса для участников СЭЗ, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был утрачен статус участника СЭЗ, или с 1-го числа месяца, в котором возникло упомянутое в пункте 10 статьи 427 Кодекса превышение, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2.1 статьи 427 Кодекса для субъектов МСП.
Следует отметить, что обязанность плательщика страховых взносов по восстановлению сумм страховых взносов исходя из общеустановленных тарифов страховых взносов предусмотрена Кодексом только для случая расторжения договора об условиях деятельности в СЭЗ по решению суда и не зависит от обязанности по уплате штрафа, установленной пунктом 23.1 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ и договором об условиях деятельности в СЭЗ (пункт 5.2 примерной формы договора об условиях деятельности в СЭЗ, утвержденной приказом Минэкономразвития России от 24.06.2019 N 363).
Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев