Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу об исчислении среднесписочной численности работников за неполный месяц, в котором создается организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий (далее - ИТ-организация), в целях применения ею пониженных тарифов страховых взносов и сообщает следующее.
Согласно подпункту 3 пункта 1 и подпункту 1.1 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, установлены следующие пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование - в размере 6,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента, на обязательное медицинское страхование - 0,1 процента.
В соответствии с положениями пункта 5 статьи 427 Кодекса ИТ-организациями, являющимися вновь созданными, указанные пониженные тарифы страховых взносов применяются при выполнении условий о наличии у них документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, выдаваемого Минцифры России, доле доходов от основного вида экономической деятельности в сфере информационных технологий по итогам отчетного (расчетного) периода не менее 90 процентов в сумме всех доходов ИТ-организации за указанный период и среднесписочной численности работников за расчетный (отчетный) период не менее семи человек.
Для расчета среднесписочной численности работников следует руководствоваться приказом Росстата от 24.11.2021 N 832 "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации".
При этом обращаем внимание, что согласно статье 423 Кодекса отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, а расчетным периодом признается календарный год.
В соответствии с положениями пункта 3.5 статьи 55 Кодекса при создании организации первым расчетным периодом для такой организации является период времени со дня создания организации до конца календарного года, в котором создана организация.
Таким образом, в целях исчисления страховых взносов первым отчетным периодом для вновь созданной ИТ-организации является период времени со дня создания до окончания отчетного периода.
В связи с этим ИТ-организация, которая была создана в течение расчетного периода, в целях применения пониженных тарифов страховых взносов определяет среднесписочную численность работников за соответствующий отчетный (расчетный) период путем деления суммы среднесписочной численности работников за каждый календарный месяц со дня создания до окончания этого отчетного (расчетного) периода на количество таких календарных месяцев.
Вместе с тем для определения среднесписочной численности работников в месяце создания ИТ-организации в случае, когда ИТ-организация была создана не 1-го числа месяца (неполный месяц), по мнению Департамента, можно также применить вышеуказанный метод расчета, т.е. путем деления суммы численности работников списочного состава за каждый календарный день месяца со дня создания до окончания календарного месяца на количество календарных дней неполного месяца.
Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев