Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 03.11.2022 по вопросу определения с 1 января 2023 года плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, величины дохода в целях применения пункта 1.2 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 239-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 18 и 19 Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» (далее – Федеральный закон N 239-ФЗ), вступающего в силу с 1 января 2023 года) и сообщает следующее.
В соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса плательщики, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года;
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.
При этом в целях применения положений пункта 1 статьи 430 Кодекса доход учитывается в соответствии с положениями пункта 9 статьи 430 Кодекса (в зависимости от применяемой плательщиком страховых взносов системы налогообложения).
С 2023 года устанавливается иной размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование для данной категории плательщиков нормой пункта 1.2 статьи 430 Кодекса (введенной Федеральным законом N 239-ФЗ), в соответствии с которой они будут уплачивать:
1) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года;
2) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года.
Поскольку положениями пункта 1.2 статьи 430 Кодекса предусмотрен иной размер страховых взносов (за расчетный период 2023 года) по сравнению с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, а пункт 9 статьи 430 Кодекса определяет только доход для целей уплаты страховых взносов в зависимости от применяемого плательщиком страховых взносов режима налогообложения, то, по нашему мнению, положения указанного пункта 9 статьи 430 Кодекса применяются также и для определения дохода в целях уплаты страховых взносов с 2023 года.
Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев