Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты страховых взносов индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.
Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на ОПС за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который заключается в следующем:
- в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;
- в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32448 рублей за расчетный период 2020 года плюс 1,0 процента суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом размер страховых взносов на ОПС за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса.
Предельный срок уплаты индивидуальным предпринимателем страховых взносов в фиксированном размере за 2020 год - не позднее 31 декабря 2020 года (абзац второй пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса).
Вместе с тем пунктом 12 статьи 1 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 172-ФЗ) статья 430 Налогового кодекса дополнена пунктом 1.1, в соответствии с которым для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, перечень которых утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 N 434, страховые взносы на ОПС в фиксированном размере за расчетный период 2020 года составляют 20 318 рублей.
При этом положениями Федерального закона N 172-ФЗ не предусмотрено внесения изменений в статью 430 Налогового кодекса в части освобождения вышеупомянутых индивидуальных предпринимателей от уплаты за себя страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период в размере 1,0 процента с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей.
Таким образом, если доход индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции в расчетном периоде превышает 300 000 руб, то такой индивидуальный предприниматель, помимо фиксированного размера страховых взносов (в размере 20 318 рублей) доплачивает на свое пенсионное страхование 1,0 процента с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., но до установленной предельной величины.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются им не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (абзац второй пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса), то есть за 2020 год - с дохода, превышающего 300 000 рублей предельный срок уплаты страховых взносов на ОПС - 1 июля 2021 года.
Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев