Письмо
В связи с письмом по вопросам вычета сумм акциза на фармацевтическую субстанцию спирта этилового (этанол) (далее - фармсубстанция), исчисленных организацией, использующей фармсубстанцию в количестве более 500 000 литров в год и имеющей свидетельство на производство фармацевтической продукции, Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2025 года фармсубстанция, а также лекарственные средства и препараты с объемной долей этилового спирта более 9 процентов признаются подакцизными товарами, за исключением лекарственных средств и препаратов, предусмотренных перечнями фармацевтической продукции.
При этом на основании подпункта 5 пункта 4 статьи 179.2 Кодекса лекарственные средства и (или) лекарственные препараты, в составе которых не содержится этиловый спирт или объемная доля этилового спирта составляет не более 20 процентов, считаются предусмотренными соответствующими перечнями без необходимости их дополнительного указания в таких перечнях.
На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 179.2 Кодекса свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом, выдаются организациям, осуществляющим производство прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза и (или) законодательства Российской Федерации лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, предусмотренных перечнем, утвержденным Минздравом России (далее - перечень), в соответствии с критериями и в порядке, которые установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.10.2024 г. N 1437 "Об утверждении Правил утверждения перечня прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза и (или) законодательством Российской Федерации лекарственных средств и (или) лекарственных препаратов, в качестве сырья для производства которых (в процессе производства которых) используется фармацевтическая субстанция спирта этилового (этанол)", - свидетельство на производство фармацевтической продукции (далее - свидетельство).
Производители фармацевтической продукции, имеющие соответствующие свидетельства, приобретают на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 193 Кодекса фармсубстанцию, реализуемую им с применением ставки 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
На основании подпункта 20.2 пункта 1 статьи 182 Кодекса налогоплательщики, имеющие свидетельство, обязаны при получении (оприходовании) фармсубстанции исчислить сумму акциза.
Согласно пункту 11.1 статьи 200 Кодекса вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при совершении операций, предусмотренных подпунктом 20.2 пункта 1 статьи 182 Кодекса, налогоплательщиком, имеющим свидетельство, в случае использования полученной (оприходованной) фармсубстанции для производства лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, предусмотренных перечнями фармацевтической продукции, виды которых указаны в таком свидетельстве и (или) документах, представленных налогоплательщиком в соответствии с подпунктом 4 пункта 4.1 и (или) подпунктом 4 пункта 4.5 статьи 179.2 Кодекса, при представлении документов в соответствии с пунктом 11.1 статьи 201 Кодекса, если иное не установлено пунктом 11.1 статьи 200 Кодекса.
Пунктом 11.1 статьи 201 Кодекса предусмотрено, что налоговые вычеты, указанные в пункте 11.1 статьи 200 Кодекса, применяются при представлении налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт производства из фармацевтической субстанции спирта этилового товаров, указанных в свидетельстве на производство фармацевтической продукции и (или) в документах, представленных налогоплательщиком в налоговый орган в соответствии с подпунктом 4 пункта 4.1 и (или) подпунктом 4 пункта 4.5 статьи 179.2 Кодекса, и факт реализации таких товаров.
Согласно пункту 3.5 статьи 204 Кодекса при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 20.2 пункта 1 статьи 182 Кодекса, уплата акциза производится не позднее 28-го числа девятого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции, если иное не предусмотрено данным пунктом.
Абзацем вторым пункта 3.5 статьи 204 Кодекса предусмотрено, что в отношении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 20.2 пункта 1 статьи 182 Кодекса, в части использования полученной (оприходованной) фармацевтической субстанции спирта этилового для производства товаров, указанных в пункте 11.1 статьи 200 Кодекса, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше девяти месяцев или для которых требуется длительный срок их реализации (по перечням, определяемым федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного комплекса), уплата акциза производится не позднее 28-го числа пятнадцатого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции.
Таким образом, в случае отсутствия факта реализации произведенной фармацевтической продукции вышеназванный налогоплательщик не вправе применить предусмотренный в пункте 11.1 статьи 200 Кодекса налоговый вычет сумм акциза, исчисленного в отношении фармсубстанции, направленной на производство указанной продукции.
Пунктом 2 статьи 195 Кодекса установлено, что в целях главы 22 "Акцизы" дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.
Из вышеизложенного следует, что для целей применения вычета указанным налогоплательщиком датой реализации является не дата перехода права собственности к покупателю, предусмотренная по подпункту 1 пункта 1 статьи 182 Кодекса, а дата отгрузки подакцизных товаров их производителем в целях продажи, в том числе, по мнению Департамента, по договору комиссии.
Таким образом, при производстве из приобретенной фармсубстанции фармацевтических субстанций, используемых, в свою очередь, в производстве лекарственного препарата, не включенного в перечень, у налогоплательщика, использующего более 500 000 л фармсубстанции в год, основания для такого налогового вычета отсутствуют.
Заместитель директора Департамента Р.А. Лыков