Письмо
Департамент налоговой политики сообщает следующее.
О применении налоговых вычетов, предусмотренных абзацем вторым пункта 11.1 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс)
В соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 181 Кодекса с 1 января 2025 года фармацевтическая субстанция спирта этилового (этанол) (далее – фармсубстанция), а также лекарственные средства и препараты с объемной долей этилового спирта более 9 процентов признаются подакцизными товарами, за исключением лекарственных средств и препаратов, предусмотренных перечнями фармацевтической продукции.
На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 179.2 Кодекса, свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом, выдаются организациям, осуществляющим производство прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза и (или) законодательства Российской Федерации лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, предусмотренных перечнем, утвержденным Минздравом России (далее – перечень), в соответствии с критериями и в порядке, которые установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.10.2024 г. № 1437 «Об утверждении Правил утверждения перечня прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза и (или) законодательством Российской Федерации лекарственных средств и (или) лекарственных препаратов, в качестве сырья для производства которых (в процессе производства которых) используется фармацевтическая субстанция спирта этилового (этанол)» - свидетельство на производство фармацевтической продукции (далее – свидетельство).
На основании подпункта 20.2 пункта 1 статьи 182 Кодекса налогоплательщики, имеющие свидетельство, обязаны при получении (оприходовании) фармсубстанции исчислить сумму акциза.
Согласно пункта 11.1 статьи 200 Кодекса вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при совершении операций, предусмотренных подпунктом 20.2 пункта 1 статьи 182 Кодекса, налогоплательщиком, имеющим свидетельство, в случае использования полученной (оприходованной) фармсубстанции для производства лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, предусмотренных перечнями фармацевтической продукции, виды которых указаны в таком свидетельстве и (или) документах, представленных налогоплательщиком в соответствии с подпунктом 4 пункта 4.1 и (или) подпунктом 4 пункта 4.5 статьи 179.2 Кодекса, при представлении документов в соответствии с пунктом 11.1 статьи 201 Кодекса, если иное не установлено пунктом 11.1 статьи 200 Кодекса.
Пунктом 11.1 статьи 201 Кодекса предусмотрено, что налоговые вычеты, указанные в пункте 11.1 статьи 200 Кодекса, применяются при представлении налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт производства из фармацевтической субстанции спирта этилового товаров, указанных в свидетельстве на производство фармацевтической продукции и (или) в документах, представленных налогоплательщиком в налоговый орган в соответствии с подпунктом 4 пункта 4.1 и (или) подпунктом 4 пункта 4.5 статьи 179.2 Кодекса, и факт реализации таких товаров.
Абзацем вторым пункта 11.1 статьи 200 Кодекса установлено, что представление документов, указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 11.1 статьи 201 Кодекса, и соблюдение условия, предусмотренного абзацем первым пункта 11.1 статьи 200 Кодекса, о включении лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий в перечни фармацевтической продукции не требуются в случае, если налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 20.2 пункта 1 статьи 182 Кодекса, одновременно в совокупном размере за налоговые периоды прошлого календарного года не превышает 500 000 литров включительно и в совокупном размере за налоговые периоды текущего календарного года не превышает 500 000 литров включительно.
Например, если объем фармсубстанции, операции по приобретению (оприходованию) которой признаются объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 20.2 пункта 1 статьи 182 Кодекса, в 2025 году составил менее 500 000 литров, то в налоговых периодах 2026 года налогоплательщик вправе применять налоговые вычеты в соответствии с абзацем вторым пункта 11.1 статьи 200 Кодекса, если за весь 2026 год совокупный объем такой приобретенной (оприходованной) фармсубстанции составил также не более 500 000 литров.
О применении налоговых вычетов при производстве из фармсубстанции фармацевтических субстанций, которые в дальнейшем используются для производства лекарственных средств
Пунктом 11.1 статьи 201 Кодекса предусмотрено, что налоговые вычеты, указанные в пункте 11.1 статьи 200 Кодекса, применяются при представлении налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт производства из фармацевтической субстанции спирта этилового товаров, указанных в свидетельстве на производство фармацевтической продукции и (или) в документах, представленных налогоплательщиком в налоговый орган в соответствии с подпунктом 4 пункта 4.1 и (или) подпунктом 4 пункта 4.5 статьи 179.2 Кодекса, и факт реализации таких товаров.
Таким образом, по мнению Департамента, при использовании налогоплательщиком фармсубстанции при производстве фармацевтической субстанции, которая в последствии используется данным налогоплательщиком для производства лекарственных средств и (или) лекарственных препаратов, включенных в перечень, данный налогоплательщик вправе применить налоговый вычет, предусмотренный пунктом 11.1 статьи 200 Кодекса в отношении фармсубстанции, направленной на производство указанной продукции при представлении документов в соответствии с пунктом 11.1 статьи 201 Кодекса.
При этом представление документов, указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 11.1 статьи 201 Кодекса, и соблюдение условия, предусмотренного абзацем первым пункта 11.1 статьи 200 Кодекса, о включении лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий в перечни не требуются в случае, если налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 20.2 пункта 1 статьи 182 Кодекса, одновременно в совокупном размере за налоговые периоды прошлого календарного года не превышает 500 000 литров включительно и в совокупном размере за налоговые периоды текущего календарного года не превышает 500 000 литров включительно.
При производстве из приобретенной фармсубстанции фармацевтических субстанций, используемых им, в свою очередь, в производстве лекарственного препарата, не включенного в перечень, у налогоплательщика, использующего более 500 000 фармсубстанции в год, основания для такого налогового вычета отсутствуют.
Заместитель директора Департамента Р.А. Лыков