Письмо
В связи с письмом, поступившим из Минпромторга России, по вопросу о налогообложении спиртосодержащих лекарственных препаратов, не включенных в перечни фармацевтической продукции, производимых организацией из давальческого сырья, Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с Федеральным законом от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) с 1 января 2025 года фармацевтическая субстанция спирта этилового (этанол) (далее - фармсубстанция), а также лекарственные средства и препараты с объемной долей этилового спирта более 9 процентов признаются подакцизными товарами, за исключением лекарственных средств и препаратов, предусмотренных перечнями фармацевтической продукции.
При этом лекарственные средства и (или) лекарственные препараты, в составе которых не содержится этиловый спирт или объемная доля этилового спирта составляет не более 20 процентов, а также медицинские изделия считаются предусмотренными соответствующими перечнями без необходимости их дополнительного указания в таких перечнях.
На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 179.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), действующей в редакции Федерального закона N 176-ФЗ с 1 января 2025 года, свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом, выдаются организациям, осуществляющим производство прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза и (или) законодательства Российской Федерации лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, предусмотренных перечнем, утвержденным Минздравом России (далее - Перечень), в соответствии с критериями и в порядке, которые установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 октября 2024 г. N 1437 "Об утверждении Правил утверждения перечня прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза и (или) законодательством Российской Федерации лекарственных средств и (или) лекарственных препаратов, в качестве сырья для производства которых (в процессе производства которых) используется фармацевтическая субстанция спирта этилового (этанол)", - свидетельство на производство фармацевтической продукции.
Если произведенные спиртосодержащие лекарственные средства и (или) лекарственные препараты с объемной долей этилового спирта более 20 процентов не поименованы в Перечне, то такие товары с 1 января 2025 года признаются подакцизными на основании подпунктов 1 - 2 пункта 1 статьи 181 Кодекса в редакции Федерального закона N 176-ФЗ. В отношении таких подакцизных товаров подпунктом 8 пункта 1 статьи 193 Кодекса с 1 января 2025 г. предусмотрена ставка акциза, размер которой в 2025 году составляет 740 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 182 Кодекса передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов), является объектом налогообложения акцизами.
На основании статей 702, 703, 713 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) выполнить определенную работу, в частности переработку материалов заказчика в готовый продукт, подлежащий передаче заказчику.
Согласно пункту 2 статьи 195 Кодекса по операциям, указанным в подпункте 7 пункта 1 статьи 182 Кодекса, датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров.
При производстве подакцизных спиртосодержащих лекарственных препаратов из давальческого сырья объект налогообложения акцизами, в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 182 Кодекса, формируется у переработчика такого сырья. На основании пункта 1 статьи 198 Кодекса переработчик обязан предъявить к уплате собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза, которая в соответствии с пунктом 2 статьи 198 Кодекса выделяется в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах отдельной строкой, если иное не установлено указанными пунктами.
В соответствии с пунктом 3 статьи 204 Кодекса уплата акциза при передаче налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров их собственнику производится исходя из фактической передачи указанных товаров за истекший налоговый период, которым в соответствии со статьей 194 Кодекса признается месяц, не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
При этом согласно пункту 3 статьи 200 Кодекса при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве.
Указанные налоговые вычеты предоставляются на основании документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 201 Кодекса.
На основании абзаца третьего пункта 3 статьи 200 Кодекса в случае использования налогоплательщиком в налоговом периоде полученного от собственника подакцизного товара, являющегося давальческим сырьем (материалами), для производства одновременно подакцизных и неподакцизных товаров вычет предоставляется только в части, приходящейся на подакцизные товары.
Заместитель директора Департамента Р.А. Лыков