Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 14.11.2024, зарегистрированное в Министерстве финансов Российской Федерации 14.11.2024, и сообщает следующее.
В целях Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации - налоговые резиденты Российской Федерации признаются контролирующими лицами иностранной организации по основаниям, предусмотренным пунктом 3 или 6 статьи 25.13 Кодекса. Кроме того, такие организации вправе самостоятельно признать себя контролирующими лицами иностранной организации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 25.13 Кодекса.
При применении вышеуказанных положений статьи 25.13 Кодекса в отношении организации, созданной в организационно-правовой форме личного фонда, в случае передачи ей долей участия в иностранных организациях необходимо учитывать следующее.
В соответствии с положениями пунктов 1 и 4 статьи 123.20-4 Гражданского кодекса Российской Федерации личным фондом признается учрежденная на определенный срок либо бессрочно гражданином или после его смерти нотариусом унитарная некоммерческая организация, осуществляющая управление переданным ей этим гражданином имуществом или унаследованным от этого гражданина имуществом, а также иным имуществом в соответствии с утвержденными им условиями управления.
Имущество личного фонда принадлежит личному фонду на праве собственности. Учредитель личного фонда не имеет прав на имущество созданного им фонда.
Таким образом, доля участия в иностранной организации, переданная личному фонду учредителем этого личного фонда в управление в соответствии с утвержденными им условиями управления, принадлежит личному фонду на праве собственности.
Следовательно, в случае получения личным фондом от учредителя доли участия в иностранной организации в управление в соответствии с утвержденными им условиями управления личный фонд признается в целях Кодекса контролирующим лицом такой иностранной организации при наличии оснований, предусмотренных пунктом 3 или 6 статьи 25.13 Кодекса, либо в порядке, установленном пунктом 13 статьи 25.13 Кодекса.
Одновременно обращаем внимание, что в этом случае у личного фонда возникают обязанности по представлению уведомлений, предусмотренных статьей 25.14 Кодекса, и учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходов в виде прибыли контролируемых иностранных компаний в соответствии со статьей 25.15 Кодекса.
Кроме того, по вопросу о налоговой ставке, подлежащей применению личными фондами к доходам в виде прибыли контролируемых иностранных компаний, сообщается следующее.
Согласно пункту 1.6 статьи 284 Кодекса к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками - контролирующими лицами по доходам в виде прибыли контролируемых ими иностранных компаний, налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов (с 2025 года - 25 процентов).
При этом Кодекс не содержит положений, исключающих применение вышеуказанной налоговой ставки к соответствующим доходам личных фондов.
Учитывая изложенное, полагаем, что к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками - личными фондами по доходам в виде прибыли контролируемых ими иностранных компаний, применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.6 статьи 284 Кодекса, в размере 20 процентов (с 2025 года - 25 процентов).
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента Д.В. Волков