Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 19.12.2023, зарегистрированное в Минфине России 20.12.2023, и сообщает следующее.
Порядок учета прибыли контролируемой иностранной компании для целей налогообложения установлен статьей 25.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно пункту 1 статьи 25.15 Кодекса прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается сумма прибыли (убытка) этой компании, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 Кодекса. При этом прибыль контролируемой иностранной компании уменьшается на величину выплаченных ею дивидендов либо на величину распределенной прибыли в порядке, установленном абзацами вторым и четвертым пункта 1 статьи 25.15 Кодекса соответственно.
При осуществлении корректировок прибыли контролируемой иностранной компании, предусмотренных абзацами вторым и четвертым пункта 1 статьи 25.15 Кодекса, налогоплательщик - контролирующее лицо, являющийся российской организацией, вправе учесть вместо величины дивидендов (распределенной прибыли), указанных в абзаце втором или четвертом пункта 1 статьи 25.15 Кодекса, величину, равную сумме прибыли указанной компании, рассчитанной в соответствии со статьей 309.1 Кодекса, если указанная компания одновременно удовлетворяет всем условиям, установленным пунктом 1.2 статьи 25.15 Кодекса. Среди них условие, согласно которому государство (территория) постоянного места нахождения указанной компании не должно быть включено в перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) (далее - Перечень), если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (подпункт 3 пункта 1.2 статьи 25.15 Кодекса).
По мнению Департамента, оценку соответствия контролируемой иностранной компании условию, установленному подпунктом 3 пункта 1.2 статьи 25.15 Кодекса, при определении прибыли этой иностранной компании в целях налогообложения за налоговый период 2023 года следует осуществлять с учетом следующего.
С 1 июля 2023 года вступил в силу приказ Минфина России от 05.06.2023 N 86н "Об утверждении Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)" (далее - приказ Минфина России N 86н), в соответствии с которым Перечень был расширен.
Согласно позиции Минфина России, изложенной в письме от 01.11.2023 N 03-08-13/104225 и основанной на положениях пункта 5 статьи 5 Кодекса, положения приказа Минфина России N 86н в части расширения Перечня на государства (территории), которые не были включены в Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержденный приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н и действовавший по состоянию на 30 июня 2023 года, применяются с 1 января 2024 года. Соответственно, указанные положения приказа Минфина России N 86н не могут применяться для оценки соответствия контролируемой иностранной компании условию, установленному подпунктом 3 пункта 1.2 статьи 25.15 Кодекса, при определении прибыли этой иностранной компании в целях налогообложения за налоговый период 2023 года.
Дополнительно сообщается следующее.
Статьей 4 Федерального закона от 19.12.2023 N 595-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" установлено, что в отношении налоговых периодов 2024 - 2026 годов для целей освобождения от налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний в соответствии с абзацем третьим пункта 7 статьи 25.13-1 Кодекса, корректировки прибыли контролируемых иностранных компаний в соответствии с подпунктом 3 пункта 1.2 статьи 25.15 Кодекса, определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с абзацем третьим подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса и применения налоговых ставок по налогу на прибыль организаций в соответствии с подпунктом 1 или 1.1 пункта 3 статьи 284 Кодекса Минфином России утверждается специальный перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев