Письмо
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращения Частной компании с ответственностью, ограниченной акциями, от 21.01.2019 и сообщает, что в соответствии с пунктом 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщается следующее.
В соответствии с пунктом 8 статьи 246.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения, а также указанной статьей, иностранная организация, имеющая постоянное местонахождение в иностранном государстве и осуществляющая деятельность в Российской Федерации через обособленное подразделение, вправе самостоятельно признать себя налоговым резидентом Российской Федерации.
Таким образом, обязательным требованием для самостоятельного признания иностранной организации налоговым резидентом Российской Федерации является наличие обособленного подразделения, через которое иностранная организация осуществляет деятельность в Российской Федерации.
Пунктом 2 статьи 11 Кодекса предусмотрено, что обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
В соответствии с пунктом 4.5 статьи 83 Кодекса постановка на учет (снятие с учета) в налоговом органе иностранной организации в качестве налогового резидента Российской Федерации осуществляется налоговым органом на основании заявления такой иностранной организации о признании себя налоговым резидентом Российской Федерации (об отказе от статуса налогового резидента Российской Федерации).
В соответствии с пунктом 4 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.09.2010 N 117н, иностранная организация, которая осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство, любое другое обособленное подразделение, подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления этой деятельности.
В этой связи в случае постановки на учет в налоговых органах Российской Федерации по месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации такая иностранная организация может признать себя налоговым резидентом Российской Федерации в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 246.2 Кодекса.
Согласно пункту 5 статьи 246 Кодекса иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном статьей 246.2 Кодекса, приравниваются в целях главы 25 Кодекса к российским организациям.
В силу абзаца второго пункта 8 статьи 246.2 Кодекса вышеуказанные иностранные организации, самостоятельно признавшие себя налоговыми резидентами Российской Федерации, обязаны обеспечить в обособленном подразделении на территории Российской Федерации наличие документов, служащих основанием для исчисления и уплаты соответствующих налогов.
Учитывая изложенное, в случае если иностранная организация признана налоговым резидентом Российской Федерации, то в соответствии с главой 25 Кодекса такая иностранная организация является налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке и обязана исполнять общепринятые требования, предъявляемые Кодексом к налогоплательщику.
Так, в частности, в статье 23 Кодекса указаны обязанности налогоплательщика, которые возникают в том числе у налогового резидента Российской Федерации при исполнении им обязанности плательщика налога на прибыль организаций, в частности:
вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
Дополнительно сообщаем, что вопросы, касающиеся состава отчетности, форм отчетности, порядка их заполнения и представления в налоговый орган, не входят в компетенцию Министерства финансов Российской Федерации.
Также необходимо отметить, что в случае, если иностранная организация самостоятельно признала себя налоговым резидентом Российской Федерации при соблюдении иностранной организацией положений Кодекса и иных нормативных правовых актов Российской Федерации в отношении налоговых резидентов Российской Федерации, указанная иностранная организация не признается контролируемой иностранной компанией на основании статьи 25.13 Кодекса (абзац пятый пункта 8 статьи 246.2 Кодекса).
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов