Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение АО от 22.11.2023, зарегистрированное в Минфине России 29.11.2023, и сообщает, что в соответствии с пунктом 11.8 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщается следующее.
В соответствии с пунктом 7 статьи 105.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, за исключением иностранных организаций, получающих только доходы, указанные в статье 309 Кодекса, являющиеся участниками международной группы компаний, помимо документации, предусмотренной указанной статьей, в случаях, порядке и сроки, которые установлены главой 14.4-1 Кодекса, обязаны представлять в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, документацию, предусмотренную пунктом 4 статьи 105.16-1 Кодекса.
Документация, представляемая такими налогоплательщиками на основании пункта 7 статьи 105.15 Кодекса, включает в себя уведомление об участии в международной группе компаний и страновые сведения по международной группе компаний, участником которой является налогоплательщик (пункт 4 статьи 105.16-1 Кодекса).
В целях Кодекса участником международной группы компаний признается лицо, входящее в совокупность организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, признаваемую международной группой компаний (подпункт 1 пункта 2 статьи 105.16-1 Кодекса).
В свою очередь, международной группой компаний признается совокупность организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, связанных между собой посредством участия в капитале и (или) осуществления контроля, для которых соблюдаются все условия, предусмотренные пунктом 1 статьи 105.16-1 Кодекса.
Соответственно, для целей признания совокупности вышеуказанных организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица международной группой компаний учитывается наличие взаимосвязи между ними, которая может выражаться в участии в капитале и (или) осуществлении контроля.
При этом наличие контроля, связывающего между собой совокупность организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, определяется с учетом положений пунктов 7 и 8 статьи 25.13 Кодекса.
В соответствии с пунктом 7 статьи 25.13 Кодекса осуществлением контроля над организацией в целях Кодекса признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые этой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли (дохода) после налогообложения в силу прямого или косвенного участия в такой организации, участия в договоре (соглашении), предметом которого является управление этой организацией, или иных особенностей отношений между лицом и этой организацией и (или) иными лицами.
В частности, к иным особенностям отношений между лицом и организацией и (или) иными лицами, по мнению Департамента, возможно отнести наличие у лица прав на получение активов организации полностью или частично в свою собственность в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой организации в течение ее деятельности, а также в случае ее прекращения (ликвидации).
Следовательно, наличие таких прав также может учитываться при установлении наличия контроля, связывающего между собой совокупность организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, в целях признания совокупности таких организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица международной группой компаний.
Для признания совокупности организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица международной группой компаний необходимо соблюдение условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 105.16-1 Кодекса. Среди них условие, согласно которому в отношении совокупности таких организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица составляется консолидированная финансовая отчетность в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете либо требованиями фондовых бирж, в том числе иностранных фондовых бирж, при принятии решения о допуске к торгам ценных бумаг любой из указанных организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, или такая отчетность должна была бы составляться, если бы ценные бумаги любой из указанных организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица были допущены к торгам на фондовой бирже, в том числе на иностранной фондовой бирже (подпункт 1 пункта 1 статьи 105.16-1 Кодекса).
Кроме того, обращаем внимание, что в целях Кодекса участником международной группы компаний также признается лицо, относящееся на конец финансового года к организациям и (или) иностранным структурам без образования юридического лица, указанным в пункте 1 статьи 105.16-1 Кодекса, финансовая отчетность по которому не учитывается при составлении консолидированной финансовой отчетности указанной группы исключительно в силу размера или несущественности данных о таком лице (подпункт 2 пункта 2 статьи 105.16-1 Кодекса).
Также отмечается, что согласно положениям пункта 4 статьи 106.16-2 Кодекса и пункта 4 статьи 105.16-3 Кодекса форматы, порядок заполнения и представления уведомления об участии в международной группе компаний и странового отчета определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В связи с этим за разъяснением порядка заполнения уведомления об участии в международной группе компаний и странового отчета целесообразно обращаться в ФНС России.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов