Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО от 28.12.2022, зарегистрированное в Министерстве финансов Российской Федерации 11.01.2023, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 25.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) прибыль контролируемой иностранной компании, определяемая в соответствии с Кодексом, приравнивается к прибыли организации (доходу физических лиц), полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой контролируемой иностранной компании, и учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой контролируемой иностранной компании, в соответствии с главами 23 и 25 Кодекса с учетом особенностей, установленных статьей 25.15 Кодекса.
При этом в соответствии с подпунктом 12 пункта 4 статьи 271 Кодекса датой получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, а в случае отсутствия в соответствии с личным законом такой компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности - 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания календарного года, за который определяется ее прибыль. Аналогичный подход предусматривается пунктом 1.1 статьи 223 Кодекса в отношении даты получения физическим лицом доходов в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании.
Прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения в порядке и на условиях, установленных Кодексом, если в отношении такой контролируемой иностранной компании выполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 1 статьи 25.13-1 Кодекса.
Согласно пункту 7 статьи 25.13-1 Кодекса прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения в соответствии с Кодексом в случаях, установленных подпунктами 3, 5 и 6 пункта 1 указанной статьи, если постоянным местонахождением такой контролируемой иностранной компании является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией.
Перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией (далее - Перечень), утверждается Федеральной налоговой службой.
С 1 января 2023 года вступил в силу Перечень, утвержденный приказом Федеральной налоговой службы от 28.10.2022 N ЕД-7-17/987@.
Таким образом, начиная с налогового периода 2023 года при определении налогоплательщиком налоговой базы по налогу на прибыль организаций (налогу на доходы физических лиц) для целей освобождения в случаях, установленных подпунктами 3, 5 и 6 пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса, от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании, определяемой за соответствующий финансовый год (начиная с 2022 года), учитывается Перечень, утвержденный приказом Федеральной налоговой службы от 28.10.2022 N ЕД-7-17/987@.
Следовательно, при определении налогоплательщиком налоговой базы по соответствующему налогу за налоговый период 2022 года для целей освобождения в вышеуказанных случаях от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании, определяемой за 2021 финансовый год, следует руководствоваться действовавшим до 1 января 2023 года Перечнем, утвержденным приказом Федеральной налоговой службы от 11.10.2019 N ММВ-7-17/511@.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов