Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ПАО от 25.10.2023 и сообщает следующее.
По вопросу о продлении действия нормы, содержащейся в пункте 4 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и исключающей применение штрафных санкций, предусмотренных пунктами 1.1 и 1.1-1 указанной статьи, за непредставление налогоплательщиком - контролирующим лицом документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании
Указанная норма введена в 2022 году в целях поддержки российских лиц в условиях совершения в отношении них недружественных действий со стороны иностранных государств, на территории которых зарегистрированы контролируемые ими иностранные компании.
С целью оценки эффективности вышеуказанной нормы и наличия сложностей у налогоплательщиков с получением документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) контролируемых ими иностранных компаний, Федеральной налоговой службой проведен анализ исполнения налогоплательщиками обязанностей по представлению соответствующих документов после введения этой нормы.
Проведенный анализ показал, что по состоянию на 01.10.2023 документы, подтверждающие размер прибыли (убытка) контролируемых иностранных компаний, представлены в отношении более 81% контролируемых иностранных компаний (от числа контролируемых иностранных компаний, в отношении которых имелась обязанность представить соответствующие документы).
Кроме того, отмечаем, что при привлечении контролирующих лиц к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и применении к ним штрафных санкций в каждом конкретном случае налоговыми органами принимаются во внимание обстоятельства, исключающие вину в совершении налогового правонарушения или смягчающие ответственность за его совершение. В частности, как указано в письме Федеральной налоговой службы от 21.12.2023 N ШЮ-4-13/15999@, в качестве обстоятельств, исключающих вину налогоплательщика за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1.1 статьи 126 НК РФ, при непредставлении документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании, находящейся на территории Украины, могут быть приняты обстоятельства, возникшие по независящим от налогоплательщика причинам и препятствующие получению указанных документов.
В связи с этим продление действия нормы, содержащейся в пункте 4 статьи 126 НК РФ, представляется нецелесообразным.
По вопросу о внесении изменений в НК РФ в части предоставления возможности налогоплательщику подтверждать размер прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании путем представления финансовой отчетности указанной иностранной компании, составленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО), а не в соответствии с ее личным законом
В настоящее время налогоплательщик подтверждает размер прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании путем представления финансовой отчетности указанной иностранной компании, составленной в соответствии с ее личным законом, а в случае отсутствия - иных документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) указанной иностранной компании.
При этом следует учитывать, что законодательство большинства иностранных государств разрешает составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО. В случае наличия в личном законе контролируемой иностранной компании соответствующего разрешения составленную в соответствии с МСФО финансовую отчетность указанной иностранной компании можно рассматривать как составленную в соответствии с ее личным законом.
Учитывая изложенное, предлагаемые изменения представляются избыточными.
Директор Департамента Д.В. Волков