Письмо
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 22.11.2018 по вопросу применения статьи 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 11 статьи 1 и пунктами 2 и 6 статьи 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 302-ФЗ) в статью 105.14 Кодекса внесены изменения, уточняющие условия признания сделок между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация, контролируемыми для целей Кодекса.
Положения статьи 105.14 Кодекса (в редакции Федерального закона N 302-ФЗ) применяются в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса с 1 января 2019 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.
Согласно подпункту 1 пункта 2 и абзацу второму пункта 3 статьи 105.14 Кодекса (в редакции Федерального закона N 302-ФЗ) сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация, признаются контролируемыми в случае, если стороны указанных сделок применяют разные ставки по налогу на прибыль организаций (за исключением ставок, предусмотренных пунктами 2 - 4 статьи 284 Кодекса) к прибыли от деятельности, в рамках которой заключены такие сделки, и сумма доходов по этим сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей.
Применение разных ставок по налогу на прибыль организаций может быть обусловлено исчислением одной из сторон таких сделок сумм налога, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации, по пониженным ставкам.
По мнению Департамента, в целях подпункта 1 пункта 2 и абзаца второго пункта 3 статьи 105.14 Кодекса (в редакции Федерального закона N 302-ФЗ) учитываются пониженные ставки по налогу на прибыль организаций (за исключением ставок, предусмотренных пунктами 2 - 4 статьи 284 Кодекса), которые применяются одной из сторон вышеуказанных сделок в отношении прибыли от деятельности, в рамках которой заключены сделки, если такая прибыль учитывается в составе прибыли организации, к которой применяются соответствующие пониженные ставки (вне зависимости от того, влияет ли осуществление указанной деятельности на условия предоставления соответствующих налоговых льгот).
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в этом письме.
Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов